Türkiye - Avrupa Birliği
Çerçeve Anlaşması Uyarınca Avrupa Birliği Tarafından veya
Türkiye - Avrupa Birliği Tarafından Ortaklaşa Finanse Edilen
Projeler, Faaliyetler ve Eylemler Kapsamındaki Mal ve Hizmet
Teslimleri, İşler ve İşlemlerde Katma Değer Vergisi, Özel
Tüketim Vergisi, Damga Vergisi ile Veraset ve İntikal Vergisi
İstisnalarının Uygulaması
Avrupa Birliği (AB) ve
Ülkemiz arasında, AB’nin finanse ettiği ya da Türkiye-AB ortak
finansmanı ile yürütülen projeler, faaliyetler ve eylemler
çerçevesinde yapılan mal ve hizmet alımları, işler ve işlemlere
ilişkin Türkiye ile Topluluk arasındaki idari işbirliğine dair
kuralların ortaya konulması amacıyla imzalanan Türkiye
Cumhuriyeti ile Avrupa Birliği arasındaki mali işbirliği
çerçevesinde temin edilecek mali yardımların uygulanmasına
ilişkin “Çerçeve Anlaşma”, Türkiye Büyük Millet Meclisi
tarafından, 26.2.2005 tarih ve 25739 sayılı Resmi Gazete’de
yayımlanan 22.2.2005 tarih ve 5303 sayılı Kanunla onaylanması
uygun bulunmuş, Bakanlar Kurulunca 17.3.2005 tarih ve 2005/8636
sayılı Kararla onaylanmak suretiyle 15.4.2005 tarih ve 25787
sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Anlaşma’nın vergi
muafiyetlerine ilişkin hükümlerini düzenleyen 6 ncı maddesi ve
İşbirliğinin Genel Esaslarına ilişkin EK A metnin 8 inci
maddesindeki vergi muafiyetlerinin uygulama usul ve esasları
aşağıda belirtilmiştir.
I - Vergi İstisnasının
Uygulama Alanı ve Tarihi:
Anlaşma’nın 1/2 nci
maddesinde Anlaşma’nın kapsamına, Anlaşma’nın eki EK C’de
sıralanmış, MEDA Tüzüğü çerçevesinde Finansman Anlaşmaları veya
diğer araçlar kapsamında yer alan daha önceden sonuçlandırılmış
TEDBİRLER veya TEDBİR dizileri ile 17 Aralık 2001 tarih ve
2500/2001 sayılı Konsey Tüzüğü çerçevesinde oluşturulmuş veya
oluşturulacak olan ve özel ayrıntıları Topluluk ve Türkiye
arasında mutabakata varılacak olan Finansman Anlaşması ile
ortaya konulacak olan TEDBİRLER veya TEDBİR dizilerinin girdiği
belirtilmektedir.
Aynı maddede “Tedbirlerden”
kastın, Türkiye ile Avrupa Topluluğu (AT) tarafından üzerinde
ortak olarak anlaşılan Finansman Anlaşmaları veya programlar
ve/veya MEDA ve/veya katılım öncesi yardım çerçevesinde Avrupa
Topluluğu tarafından finanse edilen ve Türkiye’de
gerçekleştirilecek olan projeler ile aynı zamanda Türkiye ile
Komisyonun 26 Şubat 2002 tarihinde imzalamış olduğu Türkiye
Cumhuriyeti’nin Topluluk Programlarına Katılımına İlişkin Genel
Prensipleri Ortaya Koyan Çerçeve Anlaşma ile münferit programlar
için geçerli olan Mutabakat Zabıtları çerçevesinde finansmanı
sağlanacak olan projeler, eylemler ve faaliyetlerin yanı sıra
diğer ilgili Avrupa Topluluğu Programları çerçevesinde Avrupa
Topluluğu tarafından finanse edilen ve Türkiye’de uygulanacak
olan projeler olduğu açıklanmaktadır.
Buna göre, bu maddede
Anlaşmanın kapsamına alınan ve TEDBİRLER olarak tanımlanan,
Avrupa Birliği tarafından finanse edilen ya da Türkiye - AB
ortak finansmanı ile finanse edilen projeler, eylemler ve
faaliyetler, bu Anlaşma’nın 6 ncı maddesi ve İşbirliğinin Genel
Esaslarına ilişkin EK A metnin 8 inci maddesinde yer alan vergi
muafiyetlerinin kapsamına girmektedir.
Diğer yandan, Anlaşma’nın 6
ncı maddesinin 3 üncü fıkrasına göre vergi istisnalarını genel
olarak düzenleyen Çerçeve Anlaşma’nın 6 ncı maddesi ile bu
maddenin atıfta bulunduğu ve istisnaları ayrıntılı olarak
düzenleyen Anlaşmanın eki EK A’da yer alan İşbirliğinin Genel
Prensiplerinin 8 inci maddesi 10 Eylül 2000 tarihinden itibaren
geçerli olacaktır.
II - Katma Değer Vergisi
İstisnasının Uygulaması:
Anlaşmaya ek İşbirliğinin
Genel Esasları başlıklı EK A metnin 8 inci maddesinin 2 nci
fıkrasında;
“AT yüklenicileri tarafından
yapılan tüm ithalatın, gümrük veya ithalat vergileri, harçları,
KDV ve Özel Tüketim Vergisi veya herhangi bir diğer benzeri
vergi, gümrük veya ithalat vergisi veya harca tabi olmaksızın
Türkiye'ye girmesine izin verilir. Bu muafiyet sadece AT
sözleşmesi kapsamında AT yüklenicisi tarafından tedarik edilen
mallar ve/veya verilen hizmetler ve/veya yapılan işlere ilişkin
olarak yapılan ithalata uygulanacaktır. Türkiye, ilgili
ithalatın AT yüklenicisine yukarıda belirtilen vergi, gümrük
vergisi veya harçlar ile ilgili herhangi bir uyuşmazlık veya
gecikmeye bakılmaksızın, sözleşmede belirlendiği üzere ve
sözleşme hükümlerinin normal olarak uygulanması için gerektiği
gibi hemen kullanılmak üzere teslimi için giriş noktasından
serbest bırakılmasını sağlayacaktır.”
hükmü yer almaktadır.
Anlaşmaya ek İşbirliğinin
Genel Esasları başlıklı EK A metnin 8 inci maddesinin 3 üncü
fıkrasında ise;
“AT yüklenicileri, AT
sözleşmesi kapsamında sunulan herhangi hizmet veya tedarik
edilen mal veya yapılan iş için KDV’den muaf tutulacaklardır.
Bir tedarikçi tarafından AT yüklenicisine temin edilen mallar
veya sunulan hizmetler veya yapılan işler de KDV’den muaf
tutulacaktır. Bu muafiyet sadece AT sözleşmesi kapsamında AT
yüklenicisi tarafından teslim edilen mallar veya sunulan
hizmetler veya yapılan işler ile bağlantılı olarak temin edilen
mallara veya sunulan hizmetlere veya yapılan işlere
uygulanacaktır.
Bir AT yüklenicisi veya bu
Anlaşmada öngörüldüğü şekilde muafiyete hak kazanan AT
yüklenicisine mal teslim eden ve/veya hizmet sunan veya iş yapan
herhangi bir tedarikçi, bu Anlaşmada öngörüldüğü şekilde KDV'den
muaf olarak teslim ettiği mallar veya sunduğu hizmetler veya
yürüttüğü işlerle ilgili olarak ödediği KDV'ni, diğer işlemleri
için tahsil ettiği KDV'den indirme hakkına sahiptir. Eğer AT
yüklenicisi veya tedarikçi bu imkânı kullanamazsa, KDV'nin
iadesine ilişkin Türk Kanunu kapsamında istenilen gerekli
belgeleri ekleyerek vergi idaresine yazılı talepte bulunması
halinde bu talebi takip eden azami 10 günlük bir sürede vergi
idaresi KDV iadesini yapacaktır.
KDV muafiyeti bu Anlaşmanın
imzalanmasından sonra mevcut KDV'nin yerini alan veya bu vergiye
ek olarak tesis edilebilecek olan herhangi bir benzeri vergiye
de uygulanacaktır.
İlgili vergi idaresi bu
Anlaşma hükümleri uyarınca muafiyet tanınan AT yüklenicisine
yazılı talebi üzerine, bu muafiyeti teyit eden bir sertifika
verecektir. Söz konusu talep, talep eden AT yüklenicisinin
kimliği ve statüsünü teyit eden belgeyi de içermelidir. Vergi
makamı bu sertifikayı verecek veya azami 30 takvim günü içinde
geçerli sebeple reddedecektir."
hükmü yer almaktadır.
Anlaşmanın EK A/8 inci
maddesine göre;
“AT yüklenicisi” terimi, AT
sözleşmesi kapsamında mal tedarik eden ve/veya hizmet sunan
ve/veya iş yapan ve/veya hibe sözleşmesini yürüten gerçek ve
tüzel kişiler ile yerleşik eşleştirme danışmanları olarak da
bilinen, katılım öncesi danışmanları ve bir eşleştirme anlaşması
veya sözleşmesine dahil uzmanları kapsamaktadır.
“AT sözleşmesi” terimi ise,
hibe ve muhtemel ortak finansman ile finansmanı sağlanan ve AT
veya Merkezi Finans ve İhale Birimi (MFİB) veya bir Uygulayıcı
Kuruluş veya hibe yararlanıcısı tarafından imzalanan hukuki
bağlayıcılığı olan herhangi bir belge anlamına gelmektedir.
Anlaşma’nın yukarıda yer alan
madde hükümlerine göre bir AT yüklenicisinin, AT sözleşmesi
kapsamında, sözleşmenin yararlanıcısına teslim ettiği mallar,
sunduğu hizmetler veya yaptığı işler katma değer vergisinden
(KDV) muaf tutulacaktır.
Aynı şekilde bu muafiyet,
Anlaşmada öngörüldüğü şekilde muafiyete hak kazanmış ve bu
muafiyeti teyit eden bir sertifikaya sahip AT yüklenicisine,
herhangi bir tedarikçi tarafından, aşağıda yer alacak şartlara
uygun olarak, AT sözleşmesi kapsamında AT yüklenicisi tarafından
teslim edilen mallar veya sunulan hizmetler veya yapılan işler
ile bağlantılı olarak temin edilen mallara veya sunulan
hizmetlere veya yapılan işlere de uygulanacaktır.
AB tarafından ya da Türkiye -
AB ortak finansmanı ile yürütülen projeler, faaliyet ve
eylemlerin yürütülmesi için imzalanan AT sözleşmesi kapsamında
mal tedarik eden veya hizmet sunan veya iş yapan veya hibe
sözleşmesini yürüten AT yüklenicileri, ekte örneği yer alan,
kimliklerini ve statülerini teyit eden, Merkezi Finans ve İhale
Birimi veya AT sözleşmesine taraf diğer Kurumca onaylanan bilgi
formu (EK-1), AT sözleşmesi örneği ve hazırlayacakları dilekçe
ile birlikte Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne
başvurarak sertifika alma taleplerini bildireceklerdir.
Maliye Bakanlığı Gelirler
Genel Müdürlüğüne başvuran AT yüklenicilerine, uygun bulunması
halinde özelge verilecek olup, AT yüklenicileri bu özelge ile
birlikte bağlı oldukları vergi dairesine başvurarak, örneği ekte
yer alan ve sözleşmede yazılı süre için geçerli olacak Katma
Değer Vergisi İstisna Sertifikasını (EK-2) alabileceklerdir.
Mükellefiyet kaydı bulunmayan
AT yüklenicileri ise, Maliye Bakanlığı Gelirler Genel
Müdürlüğüne, yukarıda belirtilen belgelerle başvurarak doğrudan
Katma Değer Vergisi İstisna Sertifikasını alabileceklerdir.
AT yüklenicilerinin gerekli
belgelerle müracaat ettiği tarihten itibaren 30 gün içinde
sertifikanın kendilerine verilmesi gerekmektedir.
Vergi dairelerince verilen
sertifikaların bir örneği, mükellefe sertifika verilme
tarihinden itibaren 15 gün içinde Maliye Bakanlığı Gelirler
Genel Müdürlüğüne gönderilecektir.
AT yüklenicileri, AT
sözleşmesi kapsamında teslim edecekleri mallar veya sunacakları
hizmetler veya yapacakları işler ile bağlantılı olarak temin
edecekleri mal, hizmet ve işler için öncelikle tedarikçiler ile
sözleşme yapacaklar ve bu sözleşmede, sözleşmeye konu mal,
hizmet ve işlerin yüklenicinin taraf olduğu AT sözleşmesi
kapsamında olduğunun yararlanıcı tarafından onaylanması halinde
bu mal teslimi, hizmet ifası ve işlere KDV uygulanmayacağını
belirteceklerdir. Tedarikçi ancak, yararlanıcı tarafından
onaylanmış yüklenici ile yaptığı sözleşmenin ve yüklenicide yer
alan sertifikanın kendisine ibraz edilmesi halinde, söz konusu
sözleşme ve sertifikanın birer örneğini almak ve düzenlediği
fatura ve benzeri evrakta söz konusu sözleşmeye ve Çerçeve
Anlaşmaya atıf yapmak suretiyle KDV hesaplamayacaktır.
İthalatta ise, söz konusu her
bir ithalatın AT sözleşmesi kapsamında olduğunun hazırlanacak
bir liste ile yararlanıcı tarafından onaylanması ve bu listenin
ve yüklenicide yer alan sertifikanın ilgili Gümrük İdaresine
ibrazı ile KDV’siz ithalat yapılabilecektir. Ancak bu durumda
ilgili Gümrük İdaresi tarafından düzenlenecek makbuzda, AT
sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapılarak KDV
hesaplanmayacak ve Gümrük İdaresi tarafından, kendisine ibraz
edilen liste ve sertifikanın birer örneği muhafaza edilecektir.
AT yüklenicileri, AT
sözleşmesi kapsamında teslim edecekleri mallar veya sunacakları
hizmetler veya yapacakları işler ile bağlantılı olarak temin
edecekleri Amortismana Tabi İktisadi Kıymetleri, ancak söz
konusu kıymetlerin sadece AT sözleşmesi kapsamında kullanılan
kıymetler olması ve bu kıymetlerin AT sözleşmesi sonunda
yararlanıcıya bedelsiz tesliminin öngörülmesi halinde yukarıda
yer alan esaslara göre KDV’siz olarak alabilme imkanına
sahiptirler. Ancak, bu durumda ilave olarak yüklenicinin
tedarikçi ile yapacağı ve yararlanıcı tarafından onaylanacak
sözleşmede, bu kıymetin AT sözleşmesi sonunda yararlanıcıya
bedelsiz devir olunacağı açıkça belirtilecektir.
Bu Amortismana Tabi İktisadi
Kıymetlerin AT sözleşmesinde yer alan işlerden başka işlerde de
kullanılacak olması halinde, AT yüklenicileri açısından iki
seçenek söz konusudur. İlk olarak, AT yüklenicileri söz konusu
Amortismana Tabi İktisadi Kıymetleri başlangıçta KDV ödemek
suretiyle satın alacaklar ve yüklenilen KDV’yi diğer vergiye
tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV’den indirim konusu
yapacaklardır. Ancak, AT sözleşmesi sonunda söz konusu kıymetler
nedeniyle yüklenilen KDV’den indirimle giderilmeyen bir kısım
kalmış ise, AT yüklenicileri bu kıymetin AT sözleşmesi
kapsamında kullanılma süresinin bu kıymet için belirlenen
amortisman süresi oranına isabet eden kısmı için yüklenilen KDV
tutarını geçmemek üzere bu kısmın aşağıda yer alan esaslara göre
iadesini talep edebileceklerdir. Diğer seçenek olarak, AT
yüklenicileri bu kıymetleri başlangıçta satın alırken, bu
kıymetlerin AT sözleşmesi kapsamında öngörülen kullanılma
süresinin bu kıymetler için belirlenen amortisman süresi oranına
isabet eden KDV tutarını ödemeden kalan KDV tutarını ödemek
suretiyle alım yapabileceklerdir. Bu durumda, tedarikçi ile
sözleşme yapan AT yüklenicisi, bu sözleşmeyi yararlanıcıya
onaylattırırken bu kıymetin AT sözleşmesi kapsamında ne kadar
kullanılacağını da onaylattıracaktır.
Ancak 2.000 YTL’nın altında
yapılacak her bir alım için tedarikçi ile sözleşme yapmak ve
yararlanıcı kuruma onaylatmak şartı aranmaksızın, sertifika
ibrazı ile KDV istisnası kendiliğinden uygulanır. Yükleniciler,
bu kapsamda birer aylık periyotlarla KDV istisnasından
yararlanarak yaptıkları harcamalarla ilgili olarak kimden, ne
tür mal, hizmet ve işi, ne miktarda ve tutarlarda, hangi tarih
ve nolu fatura ile aldıklarını gösteren liste oluşturacak ve bu
listeyi, yararlanıcı kuruluşa, söz konusu harcamaların AT
sözleşmesi kapsamında olduğunu belirtir şekilde
onaylattıracaklardır. Bu kapsamda KDV’siz mal teslimi, hizmet
ifası veya iş yapan tedarikçiler kendilerine ibraz edilen
sertifikanın bir fotokopisini alarak muhafaza edecekler ve
düzenleyecekleri fatura ve benzeri evrakta AT sözleşmesi ve
Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak suretiyle KDV
hesaplamayacaklardır.
Söz konusu sertifika ile
katma değer vergisi ödemeksizin mal ve hizmet alan, iş yaptıran
AT yüklenicileri unvanlarını, vergi kimlik numaralarını, katma
değer vergisi ödemeksizin almış oldukları mal ve hizmetlerin,
işlerin türünü, tutarlarını, fatura tarihi ile numaralarını ve
mal ve hizmet satın aldıkları, iş yaptırdıkları mükelleflerin;
unvanlarını, vergi kimlik numaralarını gösteren bir tabloyu
sertifikanın alındığı tarihten itibaren üçer aylık periyotlar
halinde katma değer vergisi beyannameleri ile birlikte bağlı
oldukları vergi dairelerine, mükellefiyet kaydı olmayanlar ise
doğrudan Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne
vereceklerdir.
Bir AT yüklenicisi veya bu
Anlaşmada öngörüldüğü şekilde muafiyete hak kazanan bir AT
yüklenicisine mal teslim eden ve/veya hizmet sunan ve/veya iş
yapan herhangi bir tedarikçi, bu Anlaşmada öngörüldüğü şekilde
KDV’den muaf olarak teslim ettiği mallar veya sunduğu hizmetler
veya yürüttüğü işlerle ilgili olarak yüklendiği katma değer
vergisini diğer işlemleri için tahsil ettiği katma değer
vergisinden indirme hakkına sahiptir.
Bu düzenleme tam istisna
mahiyetinde olduğundan istisna kapsamına giren teslim ve
hizmetler dolayısıyla yüklenilen vergiler, indirim yoluyla
telafi edilememeleri halinde tedarikçilere/yüklenicilere nakten
veya mahsuben iade edilebilecektir. Nakten veya mahsuben
yapılacak iade işlemleri istisna kapsamındaki işlemlerin beyan
edildiği dönem beyannameleri ile birlikte verilecek iade talep
dilekçesine dayanılarak yapılacaktır. İade talebinde bulunacak
tedarikçi/yükleniciler, iade talep dilekçesine indirilecek katma
değer vergisi listesini (AT sözleşmesi kapsamında yapılan
faaliyetler ve dışındakiler için ayrı ayrı), AT yüklenicisi
iseler Katma Değer Vergisi İstisna Sertifikasının bir örneğini,
tedarikçi iseler AT yüklenicisi ile yapılan sözleşmenin
yararlanıcı kurum tarafından tasdikli bir örneğini, Anlaşma
kapsamındaki mal alım/satımı ile hizmet sunumu ve işlere ilişkin
fatura ve belgelerin aslı veya fotokopilerini ve yüklenilen
katma değer vergisi tablosunu ekleyeceklerdir. İade talepleri
bağlı olunan vergi dairesine, bağlı olunan vergi dairesi yok ise
Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne yapılacaktır.
Nakten veya mahsuben iade
talepleri, 84 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin(1)
mal ihracından doğan katma değer vergisinin iadesindeki esaslar
çerçevesinde azami 10 günlük süre içerisinde
sonuçlandırılacaktır. İade için yeminli mali müşavir tasdik
raporu ibraz edilen durumlarda da mal ihracı için öngörülen
limitler geçerli olacaktır.
Ancak herhangi bir şekilde AT
sözleşmesinin süresinin uzatılması ya da AT sözleşmesinde ilave
iş nedeniyle değişiklik yapılması halinde, AT yüklenicisi
yeniden sertifika almak üzere yeni sözleşme ve daha önce verilen
Katma Değer Vergisi İstisna Sertifikası ile birlikte Maliye
Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne bir yazı ekinde
başvuracaktır.
Bu Anlaşmanın yürürlüğe
girdiği tarihten önce başlayıp, Anlaşmanın yürürlüğe girdiği
tarih itibariyle hali hazırda devam eden ve bu Anlaşmanın
kapsamına giren proje, faaliyet ve eylemler çerçevesindeki mal
ve hizmet alımı, işleri yapan AT yüklenicileri ve tedarikçiler
için de yukarıda belirtilen esaslar doğrultusunda işlem
yapılacaktır.
III - Özel Tüketim Vergisi
İstisnasının Uygulaması:
Anlaşmaya ek İşbirliğinin
Genel Esasları başlıklı EK A metnin 8 inci maddesinin 5 inci
fıkrasında;
“AT yüklenicilerinin
harcamaları Özel Tüketim Vergisinden muaf tutulacaktır. Bu
muafiyet sadece, AT sözleşmesi kapsamında AT yüklenicisi
tarafından tedarik edilen mallar ve/veya sunulan hizmetler
ve/veya yapılan işler ile bağlantılı harcamalara
uygulanacaktır.”
hükmü yer almaktadır.
Genel olarak, AT
yüklenicileri, AT sözleşmesi kapsamında teslim edecekleri mallar
veya sunacaklar hizmetler veya yapacakları işler ile bağlantılı
olarak temin edecekleri Özel Tüketim Vergisine (ÖTV) tabi mallar
için başlangıçta ÖTV ödeyerek alış yapacaklardır. Ancak üçer
aylık dönemlerle bu kapsamda satın aldıkları malları liste
halinde hazırlayarak, sözkonusu malların AT sözleşmesi
kapsamında olduğunu yararlanıcıya onaylattıracaklardır. AT
yüklenicileri üçer aylık dönemler halinde, ÖTV iade talep
dilekçesi ile bu dilekçeye yararlanıcı onaylı ÖTV içeren mal
alım listesini, bu alımlara ilişkin fatura ve benzeri evrakın
aslı veya onaylı fotokopilerini eklemek suretiyle söz konusu
alımlar içerisinde yer alan kendileri tarafından liste halinde
hesaplanmış ÖTV’nin iadesi için bağlı oldukları vergi dairesine,
bağlı oldukları vergi dairesi olmayanlar ise Maliye Bakanlığı
Gelirler Genel Müdürlüğüne başvurabileceklerdir.
Diğer yandan, AT sözleşmesi
kapsamında teslim edilecek mallar ve yapılacak işler içinde yer
almak üzere, AT yüklenicileri tarafından doğrudan ÖTV
mükelleflerinden temin edilecek malların ise tedarikçi ile
sözleşme yapılması ve bu sözleşme konusu malların AT sözleşmesi
kapsamında olduğunun yararlanıcı tarafından onaylanması halinde
ÖTV ödenmeksizin tedarik edilmesi mümkündür. Tedarikçi, ancak,
yüklenici ile yapmış olduğu sözleşmenin yararlanıcı tarafından
onaylanmış halinin kendisine ibraz edilmesi halinde, söz konusu
sözleşmenin bir örneğini almak ve düzenlediği fatura ve benzeri
evrakta AT sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak
suretiyle ÖTV hesaplamayacaktır.
İthalatta ise, söz konusu her
bir ithalatın AT sözleşmesi kapsamında olduğunun hazırlanacak
bir liste ile yararlanıcı tarafından onaylanması, bu listenin ve
yüklenicide yer alan AT sözleşmesi örneğinin ilgili Gümrük
İdaresine ibrazı ile ÖTV’siz ithalat yapılabilecektir. Ancak bu
durumda ilgili Gümrük İdaresi tarafından düzenlenecek olan
makbuzda, AT sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapılarak
ÖTV hesaplanmayacak ve Gümrük İdaresi tarafından, kendisine
ibraz edilen liste ve AT sözleşme örneği muhafaza edilecektir.
AT yüklenicileri, AT
sözleşmesi kapsamında teslim edecekleri mallar veya sunacakları
hizmetler veya yapacakları işler ile bağlantılı olarak doğrudan
ÖTV mükelleflerinden temin edecekleri Amortismana Tabi İktisadi
Kıymetler için ise, ancak söz konusu kıymetlerin sadece AT
sözleşmesi kapsamında kullanılacak kıymetler olması ve bu
kıymetlerin AT sözleşmesi sonunda yararlanıcıya bedelsiz
devrinin öngörülmüş olması halinde bu kıymetleri başlangıçta ÖTV
ödemeksizin alabileceklerdir. Bunun için tedarikçi ile sözleşme
yapan AT yüklenicisi, söz konusu sözleşmede bu malların
yüklenicinin taraf olduğu AT sözleşmesi kapsamında olduğunu ve
sözleşme sonunda yüklenici tarafından yararlanıcıya bedelsiz
olarak devir edileceğini de yararlanıcıya onaylattıracaktır.
Tedarikçi ancak
yüklenici ile yapmış olduğu sözleşmenin yararlanıcı tarafından
onaylanmış halinin kendisine ibraz edilmesi halinde, söz konusu
sözleşmenin bir örneğini almak ve düzenlediği fatura ve benzeri
evrakta AT sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak
suretiyle ÖTV hesaplamayacaktır.
Bu Amortismana Tabi İktisadi
Kıymetlerin AT sözleşmesinde yer alan işlerden başka işlerde de
kullanılacak olması halinde, AT yüklenicileri açısından iki
seçenek söz konusudur. İlk olarak, AT yüklenicileri söz konusu
Amortismana Tabi İktisadi Kıymetleri başlangıçta ÖTV ödemek
suretiyle satın alacaklar ve AT sözleşmesi sonunda ödenen
ÖTV’nin bu kıymetin AT sözleşmesi kapsamında kullanılma
süresinin, bu kıymet için belirlenen amortisman süresi oranına
isabet eden kısmı için bu bölümde yer alan esaslara göre iade
talep edeceklerdir. Diğer seçenek olarak, AT yüklenicileri bu
kıymetleri başlangıçta satın alırken, bu kıymetlerin AT
sözleşmesi kapsamında öngörülen kullanılma süresinin bu
kıymetler için belirlenen amortisman süresi oranına isabet eden
ÖTV tutarını ödemeden, kalan ÖTV tutarını ödemek suretiyle alım
yapabileceklerdir. Bu durumda, tedarikçi ile sözleşme yapan AT
yüklenicisi, bu sözleşmeyi yararlanıcıya onaylattırırken bu
kıymetin AT sözleşmesi kapsamında ne kadar süre kullanılacağını
da onaylattıracaktır. Yararlanıcı onaylı sözleşme kendisine
ibraz edilen tedarikçi, söz konusu sözleşmenin bir örneğini
almak ve düzenlediği fatura ve benzeri evrakta AT sözleşmesine
ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak suretiyle AT sözleşmesi
kapsamında kullanılması öngörülen kısım için ÖTV
hesaplamayacaktır.
Üçer aylık dönemler halinde
yapılacak ÖTV iade taleplerinde, nakten veya mahsuben yapılacak
iadeler, 84 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin mal
ihracından doğan katma değer vergisinin iadesindeki esaslar
çerçevesinde işlem görecektir. İade için yeminli mali müşavir
tasdik raporu ibraz edilen durumlarda da mal ihracı için
öngörülen limitler geçerli olacaktır.
IV - Damga Vergisi
İstisnasının Uygulaması:
Anlaşmaya ek İşbirliğinin
Genel Esasları başlıklı EK A metnin 8 inci maddesinin 4 üncü
fıkrasında;
“AT sözleşmeleri, Türkiye’de
damga vergisine veya tescil harcına, mevcut veya getirilecek
olan bunlara eşdeğer diğer herhangi bir yükümlülüğe tabi
olmayacaktır.”
hükmü yer almaktadır.
Buna göre hibe ve muhtemel
ortak finansman ile finansmanı sağlanan sözleşmede yer alan
tutarla sınırlı olmak üzere, AT veya Merkezi Finans ve İhale
Birimi (MFİB) veya bir Uygulayıcı Kuruluş veya hibe
yararlanıcısı tarafından imzalanan hukuki bağlayıcılığı olan AT
sözleşmeleri, damga vergisinden ve tescil harcından müstesna
tutulacaktır.
V - Veraset ve İntikal
Vergisi İstisnasının Uygulaması:
Anlaşmaya ek İşbirliğinin
Genel Esasları başlıklı EK A metnin 8 inci maddesinin 9 uncu
fıkrasında;
“TEDBİRLERDEN istifade
edenler, TEDBİRLER kapsamında herhangi bir şekilde karşılıksız
olarak, kendilerine transfer edilen mallardan kaynaklanan
“Veraset ve İntikal Vergisi”nden muaf tutulacaklardır.”
hükmü yer almaktadır.
Buna göre Anlaşmanın 1/2 nci
maddesinde belirtilen ve bu tebliğde tanımlanan TEDBİRLER
kapsamında herhangi bir şekilde karşılıksız olarak kendilerine
transfer edilen mallarla ilgili olarak bu TEDBİRLERİN
yararlanıcıları veraset ve intikal vergisinden muaf
tutulacaktır.
85 Seri No’lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliğinin(2)
F bendi yürürlükten kaldırılmıştır.
Tebliğ olunur.
1)
23.11.2001 tarih ve 24592 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
2)
19.03.2002 tarih ve
24700 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
BİLGİ FORMU
KATMA DEĞER
VERGİSİ İSTİSNA SERTİFİKASI
