T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
Damga Vergisi
Sirküleri/17
| Konusu
: |
Özel Tüketim
Vergisi (ÖTV) Genel Tebliğleri ekinde yer alan
taahhütnameler. |
|
Tarihi : |
10.04.2007 |
|
Sayısı : |
DV-17/2007-1/ÖTV
Genel Tebliğleri Eki Taahhütnameler. |
| İlgili
olduğu maddeler:
|
488 sayılı Kanunun
1 inci ve 10 uncu maddeleri, Kanuna ekli (1) sayılı tablonun
"I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1
inci fıkrası |
1-Giriş
Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğleri ekinde yer
alan taahhütnamelere ilişkin damga vergisi ile ilgili olarak
uygulamada meydana gelen tereddütlerin giderilmesine yönelik
açıklamalar bu sirkülerin konusunu oluşturmaktadır.
2-Yasal Düzenleme
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci
maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların
damga vergisine tabi olacağı; 10 uncu maddesinde, damga vergisinin
nispi veya maktu olarak alınacağı; nispi vergide, kağıtların nevi
ve mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli paranın, maktu
vergide kağıtların mahiyetlerinin esas olacağı, belli para
teriminin, kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı
rakamların hasıl edeceği parayı ifade edeceği, bu Kanuna ekli (1)
sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı
bölümünün A/1 fıkrasında da, belli parayı ihtiva eden
taahhütnamelerin binde 7,5 nispetinde damga vergisine tabi
tutulacağı hükme bağlanmıştır.
3- Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğleri
Ekinde Yeralan Taahhütnamelere İlişkin Damga Vergisi Uygulaması
15 nolu Damga Vergisi Sirkülerinde özel tüketim
vergisi uygulamasına ilişkin olarak mükelleflerce vergi dairesine
verilmek üzere belli parayı ihtiva eden bir taahhütname
düzenlenmesi halinde, söz konusu kağıdın ihtiva ettiği bu
tutar üzerinden nispi damga vergisine tabi tutulması;
5281 sayılı Kanun ile yapılan düzenleme ile 01.01.2005 tarihinden
itibaren belli parayı ihtiva etmeyen taahhütnamelerden
damga vergisi aranılmaması gerektiği belirtilmiştir.
Öte yandan, 30 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu
Genel Tebliğinde, nispi damga vergisine tabi kağıtların
muhtevasında katma değer vergisi yönünden herhangi bir düzenleme
olup olmadığına bakılmaksızın katma değer vergisinin damga
vergisi matrahına dahil edilmemesi gerektiği
açıklanmıştır.
Bu çerçevede, Özel Tüketim Vergisi Genel
Tebliğleri ekinde yer alan taahhütnamelere ilişkin damga vergisi
uygulaması aşağıda açıklanmıştır:
- 1 Seri
No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekinde yer alan
"(I) Sayılı Listenin (B) Cetvelindeki Mallara Ait Özel Tüketim
Vergisinin Tecil Edilmesine İlişkin Talep ve Taahhütname (EK:2)"
başlıklı kağıt, damga vergisine tabi olup verginin matrahını,
satın alınan ürünün (KDV hariç) toplam tutarı teşkil etmektedir.
- 3 Seri
No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekinde yer alan
"(I) Sayılı Listenin (B) Cetvelinde Yeralan Malların Aynı
Cetveldeki Malların İmalinde Kullanılmak Üzere Teslimine İlişkin
Talep ve Taahhütname (EK:13)" başlıklı kağıt, damga
vergisine tabi olup verginin matrahını, satın alınan ürünün (KDV
hariç) toplam tutarı teşkil etmektedir.
- 3 Seri
No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekinde yer alan
"(I) Sayılı Listenin (B) Cetvelinde Yeralan Malların İthalinde
Gümrük İdaresine Verilecek Talep ve Taahhütname (EK:14)"
başlıklı kağıt, damga vergisine tabi olup verginin matrahını,
ithal edilen/ithalatçıdan satın alınan ürünün (KDV hariç) toplam
tutarı teşkil etmektedir.
- 5 Seri
No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekinde yer alan
"13.11.2003 Tarih ve 2003/6467 Sayılı BKK Çerçevesinde ÖTV
Kanununun 8 inci Maddesinin (1) Numaralı Fıkrası Uyarınca Teslim
Edilecek Madeni Yağların İmalinde Kullanılmak Üzere Satın Alınan
Baz Yağlara İlişkin Talep ve Taahhütname (EK:17)"
başlıklı kağıt, damga vergisine tabi olup verginin matrahını,
satın alınan baz yağının (KDV hariç) toplam tutarı teşkil
etmektedir.
- 5 Seri
No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekinde yer alan
"13.11.2003 Tarih ve 2003/6467 Sayılı BKK Çerçevesinde ÖTV
Kanununun 8 inci Maddesinin (2) Numaralı Fıkrası Uyarınca Teslim
Edilecek Madeni Yağların İmalinde Kullanılmak Üzere Satın Alınan
Baz Yağlara İlişkin Talep ve Taahhütname (EK:18)"
başlıklı kağıt, damga vergisine tabi olup verginin matrahını,
satın alınan baz yağının (KDV hariç) toplam tutarı teşkil
etmektedir.
- 5 Seri
No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekinde yer alan
"13.11.2003 tarih ve 2003/6467 sayılı BKK Çerçevesinde ÖTV
Kanununun 5 inci maddesinin (1) Numaralı Fıkrası Uyarınca İhraç
Edilecek Madeni Yağların İmalinde Kullanılmak Üzere Satın Alınan
Baz Yağlara İlişkin Talep ve Taahhütname (EK:19)"
başlıklı kağıt, damga vergisine tabi olup verginin matrahını,
satın alınan baz yağının (KDV hariç) toplam tutarı teşkil
etmektedir.
- 6 Seri
No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekinde yer alan
"01.07.2003 Tarih ve 2003/5868 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararına
İstinaden ÖTV'si İndirilmiş Yakıt Talep Formu ve Taahhütnamesi
(EK:1)" başlıklı kağıt, damga vergisine tabi olup
verginin matrahını, yakıtların cinslerine göre talep edilen azami
miktarları ile ÖTV'si indirilmiş fiyatlarının çarpımı sonucu
bulunacak (KDV hariç) tutar teşkil etmektedir.
- 6 Seri
No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekinde yer alan
"01.07.2003 Tarih ve 2003/5868 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararına
İstinaden ÖTV'si Sıfırlanmış Yakıt Talep Formu ve Taahhütnamesi
(Kiracılar için) (EK:2)" başlıklı kağıt, damga vergisine
tabi olup verginin matrahını, yakıtların cinslerine göre talep
edilen azami miktarları ile ÖTV'si indirilmiş fiyatlarının çarpımı
sonucu bulunacak (KDV hariç) tutar teşkil etmektedir.
- 6 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel
Tebliği ekinde yer alan "Yakıt Dağıtım Taahhütnamesi
(EK:3)" başlıklı kağıdın, belli ve hesap edilebilir bir
tutar içermemesi nedeniyle damga vergisine tabi tutulmaması
gerekir.
- 8 Seri
No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekinde yer alan "Biyoetanol
Üretim Taahhütnamesi (EK:2)" başlıklı kağıdın, belli ve
hesap edilebilir bir tutar içermemesi nedeniyle damga vergisine
tabi tutulmaması gerekir.
- 11 Seri
No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekinde yer alan
"İhraç Malı Taşıyan Araçlara Motorin Teslimine İlişkin Talep ve
Taahhütname (EK:1)" başlıklı kağıdın, belli ve hesap
edilebilir bir tutar içermemesi nedeniyle damga vergisine tabi
tutulmaması gerekir.
Öte yandan, damga vergisine tabi olup satın
alınan ya da ithal edilen malla ilgili olarak "Ölçü
Birimi", "Birim Fiyatı" ve "Toplam Tutarı"
bölümleri doldurulmayan, yalnızca "İlgili Faturanın Tarih
ve Numarası" bölümü doldurulan taahhütnamelerin ise
atıfta bulunduğu faturada yer alan (KDV hariç) tutar üzerinden
damga vergisine tabi tutulacağı tabiidir.
Duyurulur.
Osman ARIOĞLU
Gelir İdaresi Başkanı
