A.Giriş
Başkanlığımıza intikal eden olaylardan, teşvik
belgesine sahip mükelleflerin finansal kiralama şirketleri
aracılığıyla gerçekleştirdikleri yatırımlar kapsamında finansal
kiralama şirketlerine yapılan makine-teçhizat teslimlerinde KDV
Kanununun 13/d maddesinde yer alan istisnanın uygulanıp
uygulanamayacağı hususunda tereddüte düşüldüğü anlaşılmaktadır.
B- Yasal Düzenlemeler
KDV Kanununun 13/d maddesinde “Yatırım Teşvik
Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve
teçhizat teslimleri” KDV’den istisna edilmiştir.
10/06/1985 tarih ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununun 4842
sayılı Kanunla değişik 28 inci maddesinde
“Yatırımların tamamının veya bir bölümünün
finansal kiralama yoluyla gerçekleştirilmesi halinde kiralayan,
finansal kiralamaya konu olan iktisadi kıymetlerle ilgili olarak
bunların satın alınması halinde uygulanan teşviklerden
yararlanır.” hükmü yer almaktadır.
Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında 2002/4367 sayılı Kararın
uygulamasına ilişkin 2002/1 sayılı Tebliğin 40 ıncı maddesinde
de;
“Teşvik belgesi konusu menkul veya
gayrimenkullerin tamamının veya bir kısmının finansal kiralama
yolu ile temini mümkündür.
Finansal kiralama şirketleri
aracılığıyla yapılacak yatırımlar için, kiralayanın (finansal
kiralama şirketi), kiracıya (yatırımcı) ait daha önceki yıl
kararlarına veya bu Tebliğin istinat ettiği Karara göre
düzenlenmiş teşvik belgesinin eki mahiyetinde olan teşvik
belgesini alması şarttır. Finansal kiralama yoluyla yapılacak
yatırımlarda kiralayan, kiracının teşvik belgesinde yer alan Fon
veya bütçe kaynaklı kredi hariç diğer destek unsurlarından
yararlandırılır.
İflas, sözleşmenin feshi veya yatırımın
gerçekleşmemesi durumlarında; yararlanılan destek unsurları
ilgili mevzuatı çerçevesinde tahsil olunur...”
hükmüne yer verilmiştir.
C-Teşvik Belgesi Kapsamında Finansal
Kiralama Şirketine Yapılan Teslimler ile Finansal Kiralama
Şirketinin Kiralama İşlemleri
Yukarıda yer alan hükümler uyarınca, yatırım
teşvik belgesine bağlanan ve finansal kiralama yoluyla
gerçekleştirilecek yatırımlara ilişkin olarak, finansal kiralama
şirketleri adına yatırımcının (kiracının) sahip olduğu teşvik
belgesinin eki niteliğinde ve bu belgeye tanınan destek
unsurlarından yararlandırılmasına imkan sağlanan bir teşvik
belgesi düzenlenmektedir. Finansal kiralama şirketleri adına
düzenlenen bu teşvik belgesi kapsamında finansal kiralama
şirketlerine yapılan makine-teçhizat teslimleri, KDV Kanununun
13/d maddesi çerçevesinde vergiden istisna olacaktır.
Finansal kiralama şirketinin bu kapsamda temin edeceği makine ve
teçhizatı, ilgili mevzuat uyarınca kiracının kullanımına
bırakması ise “teslim” hükmünde olmadığından genel hükümlere
göre KDV’ye tabi tutulacaktır.
Öte yandan finansal kiralama şirketleri ile yatırımcılar
(kiracılar) arasında yapılan sözleşmede belirtilen sürenin
sonunda, makine-teçhizatın yatırımcının (kiracının) mülkiyetine
geçmemesi veya yatırımın teşvik belgesinde öngörüldüğü şekilde
gerçekleşmemesi halinde, finansal kiralama şirketine yapılan
teslim sırasında alınmayan vergi tutarları KDV Kanununun 13/d
maddesi çerçevesinde yatırımcıdan (kiracıdan) vergi ziyaı cezası
uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir.
Duyurulur.
Osman ARIOĞLU
Gelir İdaresi Başkanı
