|
3065 sayılı Katma Değer Vergisi
(KDV) Kanunu uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki
açıklama ve düzenlemelerin yapılmasına gerek duyulmuştur.
A.
FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİNDE
KDV UYGULAMASI
1.
Fason Tekstil ve Konfeksiyon İşlerinde Sorumluluk
Uygulaması
KDV Kanununun 9 uncu
maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak 51 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (II)
numaralı bölümü ile getirilen ve kapsamı söz konusu Genel
Tebliğin (II/A) bölümü, 53 ve 58 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğlerinde belirlenen, fason
olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işlerinde
sorumluluk uygulaması bu Tebliğin yayımlandığı tarihi
izleyen ay başından geçerli olmak üzere kaldırılmıştır.
Buna göre, bu Tebliğin
yayımlandığı tarihi izleyen ayın başından sonra ifa
edilecek fason tekstil ve konfeksiyon işlerinde KDV
tevkifatı uygulanmayacaktır.
2.
Fason Tekstil ve Konfeksiyon İşlerinde İndirimli Oran ve
İade Uygulaması
2.1. İndirimli Oran
Uygulaması
Mal ve hizmetlere uygulanacak
KDV oranlarının belirlendiği 2002/4480 sayılı BKK eki
Karara ekli (II) sayılı Listenin (B) bölümüne 2007/12143
sayılı BKK ile 22 nci sıra
eklenerek "Fason olarak yapılan tekstil ve konfeksiyon
işleri"ne uygulanacak KDV oranı, 01.06.2007 tarihinden
geçerli olmak üzere %8 olarak belirlenmiştir.
51 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (II/A) bölümünde de
belirtildiği üzere, fason işin şartı, imal edilecek mal
ile ilgili ana hammadde başta olmak üzere hammaddelerin
fason iş yaptıranlarca temin edilmesidir. Bu genel
belirleme çerçevesinde bazı işlerde KDV oranının ne
olacağı konusunda tereddütler oluştuğu anlaşılmıştır.
Buna göre;
- boyama, apre, baskı ve
kasarlama işlerinde boya ve
kimyevi maddelerin,
- yıkama işlerinde kimyevi
maddelerin,
bu işleri yaptıranlar
tarafından temin edilip bu işleri yapanlara verilmesi
halinde indirimli oran kapsamında işlem yapılacaktır.
Ancak, bu işlerde boya ve kimyevi maddelerin fason işi
yapanlar tarafından temin edilip kullanılması halinde
yukarıda belirtilen işlere genel vergi oranı
uygulanacaktır.
Bunlar dışında kalan; ütüleme,
çözgü, haşıl, dikim, kesim, tıraşlama, zımpara,
şardon, yakma, ram, nakış ve
benzeri bütün fason işlerde %8 oranı uygulanacaktır. Bu
işlerin, boya ve kimyevi maddelerin işi yapan tarafından
temin edilerek kullanıldığı boya, apre,
kasarlama, baskı ve yıkama
işleri ile birlikte yapılması halinde, %8 ve %18 oranına
tabi işler için ayrı fatura düzenlenmesi veya aynı
faturada bu işlerin ayrıca gösterilmesi ve her bir işin
bedeli üzerinden tabi oldukları oranda KDV hesaplanması
gerekmektedir.
Fason işlerde, dikiş ipliği,
fermuar, düğme gibi yardımcı madde ve malzemelerin fason
işi yapanlar tarafından temin edilip kullanılması
indirimli oran uygulamasına engel değildir.
Tekstil ve konfeksiyon
sektöründeki fason işlerde indirimli oran uygulaması
sadece giyim eşyalarına verilen fason işlerle sınırlı
değildir. Perde, mobilya kumaşı, havlu, çuval ve
benzerleri ile bunların imalinde kullanılacak iplik veya
kumaşa verilen fason hizmetler de yukarıdaki açıklamalar
çerçevesinde %8 oranına tabi olacaktır.
2.2.
İade Uygulaması
KDV Kanununun (29/2) maddesi
uyarınca, bu Kanunun 28 inci maddesine dayanılarak
Bakanlar Kurulu tarafından vergi oranı indirilen teslim ve
hizmetlerle ilgili olup bu işlemlerin gerçekleştiği
dönemde indirim yoluyla telafi edilemeyen ve tutarı
Bakanlar Kurulunca belirlenen sınırı aşan vergi, bu
mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile
genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan
borçlarına ya da döner
sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin %51'i veya daha
fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında
bulunan işletmeler ile organize sanayi bölgelerinden temin
ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına
mahsuben ödenebilmekte, yılı içinde mahsuben iade
edilemeyen vergi ise Bakanlığımızca belirlenen usul ve
esaslar çerçevesinde mükelleflere nakden veya mahsuben
iade edilebilmektedir.
İndirimli orana tabi
işlemlerden doğan KDV iade alacaklarının yılı içinde
mahsuben, yılı geçtikten sonra
nakden iadesine ilişkin usul ve esaslar 99 ve 101 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğlerinde
açıklanmıştır. İndirimli orana tabi fason işlerden doğan
KDV alacaklarının iadesine ilişkin usul ve esaslar ise KDV
Kanununun (29/2) maddesi ile Bakanlığımıza verilen yetkiye
dayanılarak aşağıda belirlenmiştir.
Buna göre, tekstil ve
konfeksiyon sektöründe indirimli orana tabi fason işlerden
doğan KDV alacakları miktara bakılmaksızın münhasıran
vergi inceleme raporu sonucuna göre iade edilecektir. İade
talebi vergi inceleme raporunun vergi dairesine intikal
ettiği tarihte geçerlik kazanacaktır.
Mükelleflerin KDV iade
alacağının tamamı için 6183 sayılı Kanunun 10 uncu
maddesinde sayılan cinsten teminat göstermeleri halinde
iade talebi, 99 ve 101 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğlerinde belirtilen belgelerin ibraz
edilmiş olması şartıyla, teminatın gösterildiği tarih
itibariyle geçerlik kazanacak, teminat vergi inceleme
raporu sonucuna göre çözülecektir.
Bu açıklamalara göre,
indirimli orana tabi fason işlerden doğan KDV alacağının
mahsuben iadesinin talep edilmesi halinde, vergi inceleme
raporunun vergi dairesine intikal ettiği tarihten sonra
muaccel hale gelecek kendilerine ait; ithalde alınanlar
dahil vergi borçları, SSK prim borçları ile elektrik ve
doğalgaz borçlarına mahsup yapılabilecektir. Teminat
gösterilmesi halinde, belgelerin tamamlanıp teminatın
gösterildiği tarihten sonra muaccel hale gelecek yukarıda
sayılan borçların mahsubu yapılabilecek, teminat vergi
inceleme raporu sonucuna göre çözülecektir.
İndirimli orana tabi işlerden
doğan KDV alacakları, yılı içinde mahsubun mümkün olmaması
halinde izleyen yılda 99 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (1.5) bölümünde belirtilen süre
içinde nakden iade olarak talep edilebilmektedir. Yılı
içinde mahsubu gerçekleşmeyen indirimli orana tabi fason
işlerden doğan KDV alacaklarına ilişkin nakden iade
talepleri vergi inceleme raporunun vergi dairesine intikal
ettiği tarihten sonra yerine getirilecektir. Bu nakden
iade talepleri için fason hizmetin ifa edildiği yılı
izleyen yıl içinde teminat gösterilmesi halinde,
belgelerin tamamlanıp teminatın gösterildiği tarihten
sonra nakden iade talebi yerine getirilebilecek, teminat
vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülecektir.
B.
YMM KDV İADESİ TASDİK RAPORU ÜCRETLERİNE İLİŞKİN KDV’NİN
İADESİ
KDV Kanununun (29/2) ve 32
nci maddeleriyle, bu
maddelerde belirtilen işlemlerden kaynaklanan iade
uygulamalarına ilişkin usul ve esasları belirleme
konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiş olup,
Bakanlıkça bu yetki çeşitli genel tebliğlerde yapılan
düzenlemeler ile kullanılmıştır.
İade hakkı doğuran işlemler
nedeniyle yüklenilen ve iade konusu yapılabilecek KDV’nin
kapsamı ile ilgili açıklamaların yer aldığı;
— 24 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (E) bölümünde,
faaliyetleri kısmen veya tamamen iade hakkı doğuran
işlemlerden oluşan mükelleflerin iade hesaplarında, iade
kapsamına mal ve hizmet alışları yanında genel giderler ve
amortismana tabi iktisadi kıymetler nedeniyle yüklenilen
vergilerin de dahil olduğu,
— 39 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (D) bölümünde,
yüklenilen vergiler kapsamına, iade hakkı doğuran işlemle
ilgilendirilebilen normal alış ve giderler, genel imal ve
genel idare giderleri ile amortismana tabi iktisadi kıymet
için yapılan harcamalara ilişkin vergilerin girdiği,
belirtilmiştir.
YMM KDV İadesi Tasdik Raporu
ücretleri, iade hakkı doğuran işlemle ilgili bir giderdir.
Bu nedenle, KDV iadeleri
dolayısıyla düzenlenen Tasdik Raporları dolayısıyla
yüklenilen katma değer vergilerinin indirimin mümkün
olmaması halinde iade konusu yapılması mümkün
bulunmaktadır.
C. 99
SERİ NO.LU KDV GENEL TEBLİĞİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
1. Tebliğin (1.4.1.) bölümünde
iade talep dilekçesine eklenecek belgelerin sayıldığı ilk
paragrafın "a)" sırasına ait parantez içi ibare aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
"- … (bu listelerde fatura
düzenleme haddinin altında kalan alış ve satış tutarları
ile aynı mükelleften yapılan alış veya aynı mükellefe
yapılan satışların toplamı tek tutar olarak
belirtilebilecektir.),"
2. Tebliğin (1.5.) bölümünde
iade talep dilekçesine eklenecek belgelerin sayıldığı
paragrafın birinci tiresi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
"- İndirimli orana tabi
işlemlerin yapıldığı yıla ait alış ve satış faturalarının
listesi (bu listelerde fatura düzenleme haddinin altında
kalan alış ve satış tutarları ile aynı mükelleften yapılan
alış veya aynı mükellefe yapılan satışların toplamı tek
tutar olarak belirtilebilecektir.),"
D.
ALÜMİNYUM PROFİL VE ALÜMİNYÜM LEVHA TESLİMLERİNDE TEVKİFAT
UYGULAMASI
104 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (2.1) bölümünde yapılan
düzenleme ile tevkifat
kapsamına alınan alüminyum profil ve alüminyum levha
teslimlerinde tevkifat
uygulamasının, bu Tebliğin yayımını izleyen ayın başından
itibaren yapılacak teslimlerde geçerli olmak üzere,
aşağıdaki şekilde yürütülmesi uygun görülmüştür.
Buna göre, alüminyum profil ve
alüminyum levha teslimlerinde KDV
tevkifatı;
- bunları doğrudan
slab,
billet, külçe gibi ham maddelerden imal edenler
tarafından yapılacak ilk teslimleri ile
- bunları ithal edenler
tarafından yapılacak ilk teslimlerinde,
uygulanacak, profil ve
levhanın ilk üreticileri ve ithalatçılarından sonraki
safhalardaki teslimleri KDV
tevkifatına tabi tutulmayacaktır.
Öte yandan, 104 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin
değişiklik yaptığı, 96 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (5.3) numaralı bölümü kapsamına giren
ve levha ile profil dışında kalan diğer alüminyum
mamullerinin her safhasında KDV
tevkifatı uygulanacağı tabiidir.
E.
VADE FARKI, KUR FARKI VE MATRAHTA DEĞİŞİKLİĞE YOL AÇAN
İŞLEMLERDE KDV UYGULAMASI
1.
Vade Farkları
KDV Kanununun 24/c maddesine
göre, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli
gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her
türlü menfaat, hizmet ve değerler KDV matrahına dahildir.
Buna göre, teslim ve hizmet
işlemlerine ait faturada ayrıca gösterilen vade farkları
matraha dahil edilecek ve işlemin tabi olduğu KDV oranı
üzerinden vergilendirilecektir.
Öte yandan, vadeli işlemlerde
bedelin zamanında ödenmemesi nedeniyle ortaya çıkan yeni
vade farkları da vadeli satışa konu teslim ve hizmete
ilişkin matrahın bir unsuru olduğundan, bu vade
farklarının ayrıca fatura edilmesi ve vadeli satışa konu
teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemlerin tabi
olduğu oran üzerinden KDV hesaplanarak, vade farkı
faturasının düzenlendiği döneme ilişkin beyannamede beyan
edilmesi gerekmektedir.
2.
Kur Farkları
Bedelin döviz cinsinden veya
dövize endekslenerek ifade edildiği işlemlerde, bedelin
kısmen veya tamamen vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu
tarihten sonra ödenmesi halinde, satıcı lehine ortaya
çıkan kur farkı esas itibariyle vade farkı mahiyetinde
olduğundan, matrahın bir unsuru olarak vergilendirilmesi
gerekmektedir.
Buna göre, teslim veya
hizmetin yapıldığı tarih ile bedelin tahsil edildiği tarih
arasında ortaya çıkan lehte kur farkı için satıcı
tarafından fatura düzenlenmek ve faturada gösterilen kur
farkına, teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu
işlemler için geçerli olan oran uygulanmak suretiyle KDV
hesaplanacaktır.
Bedelin tahsil edildiği
tarihte alıcı lehine kur farkı oluşması halinde, kur farkı
tutarı üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura
düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki oran
üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
3.
Malların İade Edilmesi, İşlemin Gerçekleşmemesi veya
İşlemden Vazgeçilmesi
KDV Kanununun 35 inci
maddesinde, "Malların iade edilmesi, işlemin
gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair
sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde,
vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için
borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellef
ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine
uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde
düzeltir. Şu kadar ki, iade olunan malların fiilen
işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile
beyannamede gösterilmesi şarttır." hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre, matrahta
değişikliğin vuku bulduğu tarihte işlemin tabi olduğu KDV
oranının değişmiş olması halinde düzeltme işleminin, ilk
teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için
geçerli olan KDV oranı esas alınmak suretiyle yapılması
gerekmektedir.
Tebliğ olunur.
|
