Katma değer vergisinde sorumluluk,
özel matrah şekli ve mahsup uygulamalarına ilişkin olarak aşağıdaki
düzenleme ve açıklamaların yapılması gerekli görülmüştür:
A- SORUMLULUK UYGULAMASI
1- Tevkifat Kapsamına Alınan
İşlemler
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 9
uncu maddesinde gerekli
görülen hallerde vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere
taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda
Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Bakanlığımıza tanınan bu yetkiye
dayanılarak; Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17 nci maddesinin 1
numaralı fıkrasında sayılanlardan siyasi partiler, sendikalar, kamu
menfaatine yararlı dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti
tanınan vakıflar, vakıflarca kurulan üniversiteler ile tarımsal
amaçlı kooperatifler
dışındaki kurum ve
kuruluşlar, bankalar, sermayelerinin %51 veya daha fazlası kamuya
ait işletmeler ve özelleştirme kapsamındaki kuruluşların;
- İnşaat taahhüt işleri,
- Temizlik hizmeti,
- Özel güvenlik hizmetleri,
- Makine, teçhizat ve
demirbaşlara ait bakım ve onarım hizmetleri,
- Personele verilen yemek
servisi,
- Danışmanlık ve denetim
hizmetleri,
alımlarına ait bedel üzerinden
hesaplanan katma değer vergisini bu Tebliğin Resmi Gazete’de
yayımını takip eden ay başından itibaren sorumlu sıfatıyla beyan
etmek ve ödemek üzere tevkifata tabi tutmaları uygun görülmüştür.
Tevkifat oranı; temizlik, özel
güvenlik, danışmanlık ve denetim hizmetlerine ait katma değer
vergisinin % 50’si, diğer işlerde ve hizmetlerde ise hesaplanan
katma değer vergisinin 1/3’üdür.
Sorumlu sıfatıyla yatırılacak bu
vergi, Katma Değer Vergisi Kanunu’na göre indirim hakkına sahip olan
mükellefler tarafından genel hükümlere göre indirilebilecektir.
Hesaplanan katma değer vergisinin tevkif edilmeyen kısmının ise söz
konusu hizmetleri ifa eden mükellefler tarafından beyan edilerek
ödeneceği tabiidir.
Öte yandan, yukarıda belirtilen
ve tevkifat kapsamına alınan işlemlerle ilgili olarak yüklenilen
katma değer vergisinin indirim yoluyla giderilemeyen kısmının nakden
veya mahsuben iadesi, miktarına bakılmaksızın sadece teminat mektubu
veya vergi inceleme raporu karşılığında yerine getirilecek, teminat
mektupları vergi inceleme raporundan sonra çözülecektir.
İade talebinde bulunan
mükelleflerin, dilekçelerine tevkifat uygulanan işleme ait
faturaların aslına uygunluğunu belirten bir şerhin yer aldığı
örneklerini veya bu faturaların dökümünü ihtiva eden bir liste ile
yüklenilen vergilerin listesini de eklemeleri gerekmektedir.
2- Hurda Metal Teslimlerinde
Tevkifat Uygulaması
86 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliğinin “ Tevkifata Tabi Hurdaların Kapsamı” başlıklı B/1
bölümünde tevkifata tabi tutulacak hurda metallerin niteliği
konusunda gerekli açıklamalar yapılmış ve hurda metallerin ithal
edilmiş olmasının sonraki aşamalarda tevkifata tabi tutulmasına
engel olmayacağı belirtilmiştir.
Konuyla ilgili olarak
Bakanlığımıza intikal eden olay ve bilgilerin değerlendirilmesi
sonucunda, ithal edilen hurda metallerin yurt içindeki ilk satış ve
teslimlerinin tevkifat uygulaması kapsamından çıkarılması uygun
görülmüştür. Satıcı tarafından düzenlenecek faturada bu hususa
ilişkin şerh düşülmesi ve ithalata ilişkin belgelerin bir
fotokopisinin alıcıya verilmesi suretiyle tevkifat yapılmayacaktır.
B- 1 SERİ NO.LU KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ’NDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
1- 1 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliğinin “Özel Matrah Şekilleri” Başlıklı VII /D
Bölümünün son 3 paragrafı yürürlükten kaldırılmış, bunların yerine
aşağıdaki paragraflar eklenmiştir:
“Diğer taraftan, tütün
mamullerinin ve Alkollü
İçkiler Sanayi ve Ticaret A.Ş.
ile Alkollü İçkiler
Pazarlama ve Dağıtım A.Ş.
tarafından üretilen ve ithal edilen
alkollü içkilerin satışında da, bayii paylarının değişik
vergilendirme usullerinde ve indirim mekanizmasında ortaya çıkardığı
aksaklıkları önlemek maksadıyla, Kanunun 29 uncu maddesinin 3
numaralı fıkrasının verdiği yetkiye dayanılarak Spor-Toto, Milli
Piyango ve müşterek bahislere paralel bir uygulama yapılması usulü
getirilmiştir.
Buna göre, perakendeci bayiler
tarafından yapılan tütün mamullerinin satışlarına ait katma değer
vergisi, bayilere satış yapan mükellefler tarafından bayilerin
kârını da ihtiva edecek şekilde hesaplanıp bayilere teslimin
yapıldığı dönemde beyan edilecektir.
Alkollü İçkiler Sanayi ve Ticaret
A.Ş. ile Alkollü İçkiler Pazarlama ve Dağıtım A.Ş. tarafından
üretilen ve ithal edilen alkollü içkilerin bayilere satışında da
yukarıdaki gibi işlem yapılacaktır. Bu Şirketler tarafından
üretilmeyen ve ithal edilmeyen alkollü içkilerin bayilere tesliminde
ise genel esaslar uygulanacaktır.
Bu maddeleri satın alan bayilerce
katma değer vergisi açısından her hangi bir işlem yapılmayacak,
bayiler bu satışlarına ilişkin olarak düzenledikleri fatura ve
benzeri vesikalarda da katma değer vergisini gösteremeyeceklerdir.
Bu maddelerin diğer işletmelerde (mesela, hizmet işletmelerinde)
kullanılması halinde indirimin nasıl yapılacağı hususu ilgili
bölümde açıklanacaktır.
Özetle, teslim ve hizmetleri
münhasıran vergisi önceki safhada beyan edilen işlemlerden oluşanlar
katma değer vergisi mükellefi olmayacaklardır. Bu işlemlerin kısmen
yapılması halinde ise, mükellefiyet sadece diğer teslim ve
hizmetlerle sınırlı olacaktır.”
2- 1 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliğinin “İndirimin Belgelendirilmesi” Başlıklı VIII
/ F Bölümünün son 2 paragrafı yürürlükten kaldırılmış, bunların
yerine aşağıdaki paragraflar eklenmiştir:
“Diğer taraftan, katma değer
vergisinin fatura ve benzeri vesikalarda gösterilmesine gerek
görülmeyen işlemler ile vergisi önceki safhada beyan edilen özel
matrah şekline tabi işlemlere konu teslim ve hizmetlerde bu mal ve
hizmetleri satın alanlar, tarife, bilet veya fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen bedel üzerinden iç yüzde oranı uygulanmak
suretiyle katma değer vergisi hesaplayacak ve bu tutarı yaptıkları
vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden
indireceklerdir.
Örnek:
Lokantacılık ile iştigal eden mükellef (A) işletmesinde kullanmak
üzere 236.000.000 TL. bedelle bir marketten özel matrah şekline tabi
alkollü içki satın almıştır. Alış vesikasında katma değer vergisi
gösterilmeyeceğinden, mükellef vergiye tabi işlemleri üzerinden
hesapladığı katma değer vergisinden indirebileceği katma değer
vergisini, iç yüzde oranı ile (236.000.000 x18/118=) 36 000 000 TL.
olarak hesaplayacaktır.”
C- KDV İADE ALACAKLARININ SSK
PRİM BORÇLARINA MAHSUBU
Katma Değer Vergisi Kanununun
29/2 ve 32 nci maddesinde sayılan işlemlerden doğan katma değer
vergisi iade alacağının, mükelleflerin ithalde alınanlar da dahil
olmak üzere vergi ve SSK prim borçlarına mahsup edilebilmesi
mümkündür.
Katma Değer Vergisi Kanununa göre
her ayın 25’ine kadar verilebilen katma değer vergisi
beyannamelerindeki iade alacağının, cari dönemin SSK prim borçlarına
mahsubunda yaşanan sıkıntıların giderilmesi amacıyla 506 sayılı
Kanunun 80 inci maddesinde değişiklik yapılmış olup, konuya ilişkin
Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığı’nın Tebliği 16.09.2003 tarihli
ve 25231 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
Yayımlanan bu Tebliğe göre, katma
değer vergisi iade alacaklarının mahsubu yoluyla ödenecek SSK prim
borçlarının her ayın son günü olan vade tarihi 15 gün uzatılmış ve
takip eden ayın 15’i olarak tespit edilmiştir.
Ancak, bu düzenlemenin asıl amacı
vergi dairelerinin SSK prim borçlarının mahsubunda işlem yoğunluğu
ve zaman yetersizliğine bağlı olarak karşılaştıkları sorunları
telafi etmek olduğundan, katma değer vergisi iade alacaklarının SSK
prim borçlarına mahsubunu isteyecek mükelleflerin mahsup
dilekçelerini ilke olarak verilmesi mümkün olan en erken tarihte, en
geç de katma değer vergisi beyannamelerinin verildiği ayın son
gününe kadar vergi dairelerine intikal ettirmeleri gerekmektedir.
D- 69 SERİ NO.LU
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL
TEBLİĞİ’NDE YAPILAN DEĞİŞİKLİK
69 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliği’nin 1.1.1. Kapsam ve Tanım başlıklı bölümünün 4.
paragrafında yer alan parantez içi ibare ( Euro normlarını haiz
olanlar hariç) olarak değiştirilmiştir.
E- YÜRÜRLÜK
Bu Tebliğin; A/1 bölümü yayımını
izleyen aybaşında, diğer bölümleri yayımlandığı tarihte yürürlüğe
girer.
Tebliğ olunur.
