3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu
uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki düzenleme ve açıklamaların
yapılmasına ihtiyaç duyulmuştur.
1. KÜLTÜR VE TABİAT VARLIKLARINI KORUMA KANUNU
KAPSAMINDAKİ İŞLEMLERDE İSTİSNA UYGULAMASI
Katma Değer Vergisi Kanununun 17 nci
maddesinin 2 nci fıkrasına 5226 sayılı Kanunun 19 uncu
maddesiyle eklenen (d) bendinde 2863 sayılı Kültür ve Tabiat
Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki tescilli taşınmaz kültür
varlıklarının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine
münhasır olmak üzere, bu projelendirmelerden yararlananlara
verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması
kapsamında yapılacak teslimlerin katma değer vergisinden istisna
olacağı hükme bağlanmış, istisna kapsamına girecek mal ve
hizmetler ile bunların asgari standartları ve bu bendin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları tespit etmeye Maliye
Bakanlığı yetkili kılınmıştır.
Bu yetkiye dayanılarak söz konusu istisna
uygulamasının usul ve esasları aşağıdaki şekilde belirlenmiştir.
1.1. İstisna Kapsamına Giren Mal ve
Hizmetler
İstisna kapsamına tescilli taşınmaz kültür
varlıklarının sadece rölöve, restorasyon ve restitüsyon
projelerine ilişkin olarak, bu projelendirmelerden
yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin
uygulanması kapsamında yapılacak mal teslimleri girmektedir.
11/06/2005 tarih ve 25842 sayılı Resmi
Gazete’de yayımlanan “Koruma, Uygulama ve Denetim Büroları,
Proje Büroları ile Eğitim Birimlerinin Kuruluş, İzin, Çalışma
Usul ve Esaslarına Dair Yönetmelik”te tanımlanan I. grup yapılar
hariç olmak üzere, tescilli taşınmazların fonksiyon ve konfor
şartları gereği kullanıma yönelik donanımı ve proje hizmetleri
(klima, jakuzi, yangın hassas algılama, kapalı devre kamera
sistemi, tefriş elemanları vb.) istisna kapsamına dahil
değildir.
Tescilli taşınmaz kültür varlıklarına ilişkin
bu istisna uygulamasından yararlanabilmek için bu varlıkların
sahibi olmak şart değildir. Sponsorluk vb. sözleşmelerle kültür
varlıklarının rölöve, restorasyon veya restitüsyon projelerini
gerçekleştirecek olanlar da bu istisnadan yararlanabilecektir.
Örnek:
Taşınmaz kültür varlığı olarak Vakıflar
Genel Müdürlüğü adına tescil edilmiş olan bir çeşmenin, yapılan
bir sözleşme ile (A) Şirketi tarafından restore edilmesi
işleminde, (A) Şirketinin bu bölümde belirtilen mal ve hizmet
alımlarında istisna uygulanabilecektir.
1.2. İstisna Kapsamına Giren İşlemlerde Alt
Sınır
İstisna kapsamında satın alınacak mal ve
hizmet bedellerinin asgari tutarı, 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun 232 nci maddesinde öngörülen ve ilgili dönemde
uygulanmakta olan fatura düzenleme sınırı olarak tespit
edilmiştir.
Aynı faturada istisna kapsamına giren birden
fazla mal veya hizmetin yer alması ve bunların bedelleri
toplamının fatura düzenleme sınırını aşması halinde vergi
hesaplanmayacaktır. Aynı belgede istisna kapsamına giren ve
girmeyen işlemlerin birlikte yer alması halinde ise her bir
işlem, tür ve tutar itibariyle ayrı ayrı gösterilecek, istisna
kapsamına giren işlemlere ait bedeller toplamının fatura
düzenleme sınırından fazla olması halinde, sadece istisna
kapsamına girmeyen işlem bedellerinin toplamı üzerinden vergi
hesaplanacaktır.
1.3. İstisna Uygulaması
İlgili Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma
Bölge Kurulu Müdürlüğü veya Tapu Sicil Müdürlüğünden tescil
kaydı alınan taşınmaz kültür varlığına ait rölöve, restorasyon
ve restitüsyon projeleri ile proje kapsamındaki işlerde
kullanılacak malzemeler liste halinde proje müelliflerince
hazırlanacaktır. Hazırlanılan proje ve analizler, belediye
sınırları içerisinde belediyeye, belediye sınırları dışında
valiliğe onaylatılarak koruma bölge kuruluna sunulacaktır.
Koruma bölge kurulu, tescilli taşınmaza ait proje ile malzeme
listesini inceleyip uygun bulduğu takdirde, projeyi onaylayarak
projeden yararlanacak olana bu Tebliğ ekinde yer alan örneğe
uygun olarak hazırlayacağı istisna belgesini verecektir.
Bu belgenin ekinde yer alan listede, istisna
kapsamında işlem görecek mal ve malzemeler sıra numarası
verilmek suretiyle cins ve miktar (adet, kg, m3 vb.) olarak
açıkça belirtilecektir. İstisnadan yararlanacak olanlar istisna
belgesi ve listeyi mal aldığı satıcılara ibraz ederek bu
işlemlerde katma değer vergisi uygulanmamasını talep edecektir.
Satıcılar bu kapsamda teslim ettikleri malların listedeki sıra
numarasını, cinsini ve teslim ettikleri miktarı listenin arka
yüzüne yazarak imzalamak ve kaşe basmak suretiyle onaylayacak ve
bu şekilde yapılan satışlarda katma değer vergisi
uygulanmayacaktır. Kendilerine istisna belgesi ibraz edilen
satıcıların, talep edilen malın listedeki miktarı ile bu maldan
daha önce ne kadar satın alındığını listenin arka yüzündeki
şerhlerden kontrol etmesi, kendilerinden talep edilen malın
listedeki miktarı aşması halinde aşan kısmı için istisna
kapsamında işlem yapmayıp katma değer vergisi uygulaması
gerekmektedir. İstisna belgesi ile arka tarafına satıcı
tarafından şerh düşülmüş listenin alıcı tarafından onaylanmış
bir örneği satıcıya verilecektir. Satıcıların bu örnekleri Vergi
Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hükümlerine göre saklamaları
gerekmektedir.
Diğer taraftan, Katma Değer Vergisi Kanununun
30/a ve 32 nci maddeleri gereğince, vergiye tabi olmayan veya 32
nci maddede sayılanlar hariç olmak üzere vergiden istisna
edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış
vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri
içinde yer alan katma değer vergisi, mükellefin vergiye tabi
işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden
indirilememektedir.
Bu Tebliğin konusunu teşkil eden ve Katma
Değer Vergisi Kanununun 17/2-d maddesinde yer alan istisna aynı
Kanunun 32 nci maddesinde sayılmadığından, yukarıda belirtilen
mal teslimleri ile mimarlık hizmetini yapan mükellefler
tarafından bu işlemlerle ilgili alış ve giderler dolayısıyla
yüklenilen katma değer vergisi indirim konusu yapılamayacak,
indirilemeyen vergi, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının
tespitinde işin mahiyetine göre gider, maliyet ya da kanunen
kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacaktır.
Söz konusu istisna nedeniyle yüklenilen
vergilerin daha önce indirim konusu yapılmış olması halinde bu
vergiler, işlemin yapıldığı döneme ait 1 No.lu Katma Değer
Vergisi Beyannamesinin 30 uncu satırına dahil edilmek suretiyle
indirim hesaplarından çıkarılacak ve aynı dönemde gider, maliyet
veya kanunen kabul edilmeyen gider hesaplarına intikal
ettirilecektir.
2. İZMİR ÜNİVERSİADE OYUNLARI HAZIRLIK VE
DÜZENLEME KURULUNA YAPILAN TESLİM VE HİZMETLERDEN DOĞAN İADE
TALEPLERİ
Katma Değer Vergisi Kanununun 5398 sayılı
Kanunla değişik geçici 22 nci maddesinin 1 inci fıkrası ile 2005
yılında İzmir Kentinde yapılacak Dünya Üniversitelerarası Spor
Oyunlarına ilişkin olmak üzere İzmir Üniversiade Oyunları
Hazırlık ve Düzenleme Kurulu ile bu oyunlarda kullanılmak
şartıyla söz konusu Düzenleme Kurulunun onayladığı kurum ve
kuruluşlara yapılacak teslim ve hizmet ifaları ve bu maddenin
yürürlüğe girdiği tarih itibariyle mevcut olan Organizasyon
Komitesi tarafından teslim alınan malların İzmir Üniversiade
Oyunları Hazırlık ve Düzenleme Kuruluna teslimi katma değer
vergisinden istisna edilmiştir.
Aynı maddenin 2 nci fıkrasında, bu istisna
dolayısıyla yüklenilen vergilerin, vergiye tabi işlemler
üzerinden hesaplanan vergilerden indirilebileceği, indirim
yoluyla telafi edilemeyen kısmın, bu Kanunun 32 nci maddesi
gereğince istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi
üzerine nakden veya mahsuben iade edileceği, 3 üncü fıkrasında
ise Maliye Bakanlığının istisnanın usul ve esaslarını
belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Bu yetkiye dayanılarak, söz konusu istisna
kapsamında gerçekleşen teslim ve hizmetlerle ilgili olarak
yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan vergilerin, 84 Seri
No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin mal ihracından doğan
katma değer vergisi iadelerine ilişkin esaslar çerçevesinde
nakden veya mahsuben iade edilmesi uygun görülmüştür. İade için
YMM tasdik raporu ibraz edilen durumlarda da ihracat istisnası
için öngörülen limitler geçerli olacaktır.
Öte yandan, mükellefler iade talep ettikleri
dönem beyannamesine;
-istisna kapsamında yapılan teslim ve
hizmetlere ait faturaların fotokopisi veya listesini,
-istisna kapsamındaki satışlara ait yüklenilen
vergi tablosunu,
-istisnaya konu işlemlerin gerçekleştiği
döneme ilişkin indirilecek katma değer vergisi listesini,
ekleyeceklerdir.
İade talebi bir dilekçe ile yapılacaktır.
Nakden veya mahsuben iade taleplerinin geçerlik kazanabilmesi
için beyanname ve dilekçenin verilip yukarıda belirtilen eklerin
eksiksiz olarak tamamlanmış ve iade için teminat verilmesini
gerektiren durumlarda teminat mektubunun vergi dairesine ibraz
edilmiş olması gerekmektedir. Ancak, bu Tebliğin yayımından önce
istisna kapsamındaki işlemler ile iadesi gereken vergiyi beyan
eden ve usulüne uygun bir dilekçe ile mahsup isteminde bulunan
mükelleflerin yukarıdaki belgeleri Tebliğin yayımından sonra
vergi dairesine ibraz etmeleri halinde mahsup işlemi dilekçe
tarihi itibariyle sonuçlandırılacaktır.
3. LİMAN VE HAVA MEYDANLARININ İNŞASI,
YENİLENMESİ VE GENİŞLETİLMESİNE İLİŞKİN İSTİSNA
Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü
maddesine 5228 sayılı Kanunla eklenen (e) bendi ile liman ve
hava meydanlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesi
işlerini fiilen kendisi yapan veya yaptıran mükelleflere bu
işlere ilişkin olarak yapılan mal teslimleri ve inşaat taahhüt
işleri istisna kapsamına alınmış, istisnanın uygulanmasına
ilişkin usul ve esaslar 93 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinin (1.3.) bölümünde açıklanmıştır.
Bu düzenlemelerle ilgili olarak uygulamada
bazı tereddütlerin ortaya çıktığı anlaşıldığından aşağıdaki
açıklamalara gerek duyulmuştur.
3.1. İstisnanın Muhatabı
Tek safhada uygulanacak olan istisnadan,
gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olmaları şartıyla,
inşa, yenilenme ve genişletme işlerini dışarıdan mal ve hizmet
satın almak suretiyle kendi imkanları ile bizzat yapan veya
kısmen veya tamamen yüklenicilere yaptıran kurum, kuruluş ve
işletmeler faydalanabilecektir. İstisna kapsamına girecek mal ve
hizmetler ile uygulanacak asgari limit 93 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliğinde açıklanmıştır.
Mükellef işi bizzat yapıyorsa bu işle ilgili
mal ve hizmet alışlarında, sözü edilen Genel Tebliğdeki kapsam
ve asgari limitle ilgili düzenlemeler göz önünde tutulmak
şartıyla katma değer vergisi uygulanmayacak, bu mal ve
hizmetleri temin edenlerin alışları ise vergiye tabi olacaktır.
Mükellef işi yüklenicilere yaptırıyorsa
yüklenicilerin düzenleyecekleri faturalarda da katma değer
vergisi hesaplanmayacak, ancak yüklenicilerin bu işle ilgili mal
ve hizmet alışlarında genel hükümler çerçevesinde katma değer
vergisi uygulanacaktır.
Öte yandan, yüklenicinin yaptığı işin bütünü
içinde 93 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde
istisna kapsamına dahil edilmeyen mal ve hizmetlerin bulunması
halinde bunların ayrıca fatura edilmesi ve bu teslim veya hizmet
bedelleri üzerinden katma değer vergisi hesaplanması
gerekmektedir.
3.2. Yap-İşlet-Devret Modelinde İstisna
Uygulaması
93 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinde, liman ve hava meydanlarının inşa, yenilenme ve
genişletme işlerini 3996 sayılı Kanun kapsamında
yap-işlet-devret modeli çerçevesinde bizzat yapan veya
başkalarına yaptıran mükelleflerin de istisnadan
faydalanabilecekleri açıklanmıştır.
Yap-işlet-devret modeline göre liman ve hava
meydanlarının inşa, yenilenme veya genişletilmesi işlerinin bu
yerlerde kısmen ya da tamamen sağlanacak işletme hakkı
karşılığında üstlenilmesi mümkün bulunmaktadır. Bu durumda sözü
edilen istisna, işletme hakkını devralan ve bunun karşılığında
inşa, yenilenme ve genişletme işini üstlenen mükellefin
alışlarında uygulanacak, istisna belgesi de sadece işletme
hakkını yap-işlet-devret modeli çerçevesinde devralan firmaya
verilecektir. Bu firmanın sayılan işleri bizzat yapabileceği
gibi, yüklenicilere de yaptırması mümkündür. Her iki durumda da
istisna uygulaması (3.1.) bölümündeki açıklamalara göre
yürütülecektir.
Öte yandan, işletme hakkını devralan firmanın,
tasarrufundaki işletme hakkını kısmen veya tamamen, üstlendiği
işin yaptırılması karşılığında alt firmalara devretmesi halinde
alt firmanın istisnadan faydalanması mümkün değildir.
Yap-işlet-devret sözleşmesini imzalayarak işletme hakkını
devralan firmanın sayılan işleri bedel karşılığında yaptırdığı
yüklenicilere veya işletme hakkı karşılığında yaptırdığı alt
firmalara istisna belgesi verilmeyecektir.
4. KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞLERİNDE
YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
4.1. 51 Seri
No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (I/C) bölümünün 2 nci
paragrafının ikinci cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir:
“Bu firmalar sözleşme yaptıkları satıcıların
isim/unvan, adres, vergi dairesi ve vergi kimlik numarasına
ilişkin bilgileri aylık olarak bir liste halinde belirleyerek
izleyen ayın ilk 10 günü içinde Gelir İdaresi Başkanlığına
elektronik ortamda göndereceklerdir.”
4.2. 51 Seri
No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (I/D) bölümünün 7
numaralı alt bölümünün ikinci cümlesi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir:
“Her satıcıya verilen fatura çeklerin seri ve
sıra numaraları, teslim tarihini izleyen 15 gün içinde yetki
belgeli aracı firma tarafından Gelir İdaresi Başkanlığına
elektronik ortamda intikal ettirilecektir.”
4.3. 51 Seri
No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (I/D) bölümünün 8
numaralı alt bölümünün sonuna aşağıdaki cümle eklenmiştir:
“Vergi daireleri iptal edilen faturalara
ilişkin bilgileri tutanak tarihinden itibaren 10 gün içinde
Gelir İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda intikal
ettirecektir.”
4.4. 51 Seri
No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (I/D) bölümüne
aşağıdaki 9 numaralı alt bölüm eklenmiştir:
“9. 43 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinin (A/2) bölümüne göre Türkiye’de ikamet etmeyenlere
istisna kapsamında satış yapacak olanların vergi dairesinden
izin alması gerekmektedir. Yetki belgesi sahibi aracı firma ile
sözleşme yapan satıcıların vergi dairelerinden izin belgesi alma
zorunluluğu kaldırılmış ve bu mükelleflerin izin belgesi
konusunda aşağıdaki şekilde hareket etmeleri uygun görülmüştür:
- Yetki belgeli aracı firma ile sözleşme yapan
satıcılar tarafından işletmelerinin görünür bir yerine,
’İşletmemizde, ……….
ile yapılan …...….
tarihli sözleşmeye dayanılarak, 3065 sayılı
Kanunun 11/1-b maddesi ile 43 ve 96 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliğleri uyarınca Türkiye’de ikamet etmeyen
yolculara yapılan satışlarda katma değer vergisi istisnası
uygulanmaktadır. (tarih)’ ifadesinin
yer aldığı bir levha asılacaktır. Levhada sözleşme yapılan
satıcı ve yetki belgeli aracı firmanın imza tatbik edilmiş onay
kaşeleri ve isteniyorsa logoları yer alacaktır.
-Sözleşmelerin iptal edilmesi, yenilenmemesi
veya satıcının işi terk etmesi halinde (I/D-8) bölümündeki
açıklamalara göre işlem yapılacak, bu durumdaki satıcılar
yukarıda belirtilen levhayı da vergi dairesine teslim
edeceklerdir. İşe devam eden satıcıların istisna kapsamında
işlem yapmak istemeleri halinde yeni bir izin belgesi veya levha
almaları gerekmektedir.
Öte yandan, yetki belgeli aracı firmalarla
sözleşmesi bulunan veya ilk defa sözleşme imzalayacak olan
satıcıların vergi dairesinden aldıkları izin belgesi yerine
yukarıda belirtildiği şekilde düzenlenmiş levhayı işletmelerinde
kullanmaları mümkün bulunmakta ancak bu durumda vergi dairesi
izin belgesinin vergi dairesine teslim edilmesi gerekmektedir.”
4.5. 51 Seri
No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (I/D) bölümüne
aşağıdaki 10 numaralı alt bölüm eklenmiştir:
“Bu bölümdeki açıklamalar çerçevesinde Gelir
İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda aktarılacak bilgiler
için yetki belgeli satıcılar tarafından Başkanlığın “Uygulama ve
Veri Yönetimi Daire Başkanlığı” ile bağlantı kurulması
gerekmektedir.”
4.6. 43 Seri
No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin A/7 bölümünün (c ve
d) alt başlıklı bölümlerinde yer alan “1 ay içinde” ibareleri
28/02/2004 tarihinden itibaren uygulanmak üzere “3 ay içinde”
şeklinde değiştirilmiştir.
5. TEVKİFAT UYGULAMASI
5.1. İşgücü Hizmetlerinde Tevkifat
Uygulaması
Katma değer vergisi mükellefi bazı işletmeler
mal veya hizmet üretimlerine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları
işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde
hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenlerden
veya bu alanda faaliyette bulunan diğer kurum, kuruluş veya
organizasyonlardan satın almaktadırlar.
Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu
maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, bu Tebliğin yayımını
izleyen ay başından itibaren geçerli olmak üzere katma değer
vergisi mükelleflerinin alt işverenlerden veya bu konuda
faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin ettikleri işgücü
hizmetine ait katma değer vergisinin % 90’ının tevkifata tabi
tutulması ve bunlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi
uygun görülmüştür.
91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinin (A) bölümüne göre hizmet alımlarında tevkifat
uygulaması gereken kurum, kuruluş ve işletmelerin bu bölümde
belirtilen türden işgücü hizmeti vermeleri halinde işgücü hizmet
bedelleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisi tevkifata
tabi olmayacaktır.
Tevkifat kapsamına alınan bu işlem nedeniyle
iadesi gereken katma değer vergisinin nakden veya mahsuben
iadesi miktarına bakılmaksızın sadece banka teminat mektubu veya
vergi inceleme raporu karşılığında yerine getirilecek, teminat
mektupları vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülecektir.
Teminat karşılığı iade almak isteyenlerin iade
talep dilekçesi ile birlikte işgücü hizmeti dolayısıyla
düzenleyecekleri faturaların onaylı listesi ile iade talep
ettikleri döneme ait indirilecek katma değer vergisi listesini
ve banka teminat mektubunu vergi dairesine ibraz etmeleri
gerekmektedir. Nakden veya mahsuben iade talepleri beyannamenin
verilip dilekçe ve ekleri ile banka teminat mektubunun vergi
dairesine ibraz edildiği tarihte geçerlik kazanacaktır.
5.2. Yapım İşlerinde Tevkifat
Uygulamasından Doğan Nakden İade Talepleri
91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinin (A) bölümünde yapılan düzenleme ile tevkifat
kapsamına alınan yapım işlerinden doğan nakden iade talepleri,
teminat veya vergi inceleme raporu karşılığında yerine
getirilmekte, teminat vergi inceleme raporu ile çözülmektedir.
Konunun Bakanlığımızca değerlendirilmesi
sonucunda, yapım işlerindeki tevkifat uygulamasından doğan
nakden iade taleplerinin yeminli mali müşavir tasdik raporu
ibraz edilmek suretiyle de yerine getirilmesi uygun görülmüştür.
Buna göre, bu Tebliğin yayımını içine alan
vergilendirme döneminde gerçekleşenler de dahil olmak üzere
yapım işlerinde tevkifat uygulamasından doğan nakden iade
talepleri ihracat istisnası için öngörülen limitler dahilinde
YMM tasdik raporu ile yerine getirilecektir.
Öte yandan bu Tebliğin yayımı tarihinden
önceki dönemlere ait olup henüz sonuçlandırılmamış nakden iade
talepleri için 95 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinin (5.3.2.) bölümünün son paragrafındaki açıklamalara
göre işlem yapılacaktır.
5.3. Bakır Ürünlerinde Tevkifat Uygulaması
Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu
maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, bu
Tebliğin yayımını izleyen ayın başından itibaren bakır ve bakır
alaşımlarından mamul; anot, katot, her çeşit takoz (biyet), slab,
platina, kütük, granül, filmaşin, levha, boru, prinç çubuk,
lama, her türlü tel ve benzerlerinin tesliminde % 90 oranında
tevkifat uygulanarak alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilmesi uygun görülmüştür.
Katma Değer Vergisi Kanununun 17/1 inci
maddesinde sayılan kurum ve kuruluşların (tarımsal amaçlı
kooperatifler hariç), sermayelerinin % 51 veya daha fazlası
kamuya ait işletmelerin ve özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar
ile bu ürünlerin ilk üretici (cevherden üretim yapanlar) veya
ithalatçılarının bu kapsamdaki teslimlerinde tevkifat
uygulanmayacaktır.
Tevkifat uygulaması ve bu uygulamadan doğan
katma değer vergisi alacaklarının nakden ve mahsuben iadesi,
metal, cam, plastik ve kağıt hurda ve atıklarında tevkifat
uygulamasını düzenleyen daha önceki Genel Tebliğlerdeki
açıklamalar çerçevesinde yürütülecektir.
6. İADE HAKKINI İNDİRİM YOLUYLA KULLANMAK
İSTEYEN MÜKELLEFLER
39 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinin (D) bölümünde de açıklandığı üzere, iade hakkı
doğuran işlemleri bulunan mükelleflerin bu işlemler dolayısıyla
yüklendikleri vergileri nakden veya mahsuben iade olarak talep
etmek yerine indirim yoluyla giderme tercihinde bulunmaları
mümkündür.
Tercihini bu yönde kullanan mükellefler
tarafından iade hakkı doğuran işlem bedelleri Katma Değer
Vergisi Beyannamesinin 8 ve 9 numaralı tablolarında beyan
edilecek, ancak Tabloların “Yüklenilen KDV” veya “İadeye Konu
Olan KDV” sütunlarına “0” (sıfır) yazılacaktır.
Bu şekilde beyanda bulunan mükelleflerin, iade
için istenenler hariç, iade hakkı doğuran işlemi tevsik eden
belgeleri beyanname ekinde ibraz etmeleri gerekmektedir.
Örnek:
Uluslararası taşımacılık yapan bir
mükellefin Ekim/2005 döneminde gerçekleşen istisna kapsamındaki
işlemlere ait bedellerin toplamı 100 000 YTL’ dir. Yüklendiği
vergiyi indirim yoluyla gidermek isteyen mükellef bu dönem
beyannamesinin 8 numaralı tablosunun;
-“Kod No.” sütununa 311,
-“KDVK Md. No. ”sütununa 14,
-“Teslim ve Hizmet Bedeli” sütununa 100
000,
-“Yüklenilen KDV” sütununa 0,
yazacaktır.
Bu mükellef dönem beyannamesine
uluslararası taşımacılığa ilişkin hizmet faturası ile TIR
karnesi, kara manifestosu vb. istisnayı tevsik edecek belgeleri
ekleyecek, indirilecek KDV listesi ile yüklenilen KDV tablosu
gibi iade için aranılan belgeler beyannameye eklenmeyecektir.
Öte yandan, katma değer vergisi alacağını
indirim yoluyla giderme tercihinde bulunan mükelleflerin daha
sonra bu tercihinden vazgeçerek nakden veya mahsuben iade talep
etmeleri halinde aradaki dönemler için düzeltme beyannameleri
vermeleri gerekmektedir. Tercih değişikliğinin yapıldığı dönemde
iade için istenilen belgelerin de beyannameye ekleneceği
tabiidir.
Ancak, indirimli orana tabi işlemlerle ilgili
katma değer vergisi alacakları için süresinde iade talebinde
bulunmayan mükelleflerin daha sonra düzeltme beyannameleri
vererek iade talebinde bulunmaları mümkün değildir. Bu
mükelleflerle ilgili olarak 85 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliğinin (A/4) bölümündeki açıklamalar esas alınarak
işlem yapılacaktır.
Tebliğ olunur.
EK :
