T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
5520 Sayılı Kurumlar Vergisi
Kanunu Sirküleri/13
| Konusu |
: 4842 sayılı Kanunun
Geçici 1 inci maddesi çerçevesinde mahsup ve iadeye konu olmayan
fon paylarının red ve iadesi |
| Tarihi |
: 25 /09/2008 |
| Sayısı |
: KVK-13/2008-4/4842
sayılı Kanun-1 |
| İlgili Olduğu
Maddeler |
: 4842 sayılı Kanun
Geçici Madde 1 ve 4 |
| İlgili Olduğu
Kazanç Türleri |
: Ticari Kazanç,
Kurum Kazancı |
1. Giriş:
Anayasa Mahkemesinin, 1/7/2008
tarihli ve 26923 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 20/3/2008 tarihli
ve 2004/94 esas, 2008/83 sayılı Kararıyla 4842 sayılı Kanunun geçici 1
inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan "... bu kazanç ve
iratlara ilişkin olarak vergilendirme dönemi içinde ödenen fon payları
mahsup ve iadeye konu olamaz." hükmünün iptal edilmesi üzerine
daha önce mahsup ve iadeye konu olmayan fon payı tutarların red ve
iadesine ilişkin açıklamalar bu sirkülerin konusunu
oluşturmaktadır.
2. Yasal Düzenleme:
4842 sayılı Kanunun geçici 1 inci
maddesinde;
"Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü
ve Kurumlar Vergisi Kanununun 24 üncü maddesi gereğince vergi
tevkifatı yapmak zorunda olanlar, Aralık 2003 dönemi ile ilgili olarak
hesapladıkları fon payını, bu Kanunun 37 nci maddesinin (3) numaralı
fıkrası ile kaldırılan hükümler çerçevesinde öderler.
2003 yılı vergilendirme
dönemlerine ilişkin olarak 1.1.2004 tarihinden sonra verilmesi gereken
yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan
gelir ve kurumlar vergisi tutarlarından ayrıca fon payı hesaplanmaz,
bu kazanç ve iratlara ilişkin olarak
vergilendirme dönemi içinde ödenen fon payları mahsup ve iadeye konu
olmaz.
2004 yılı Ocak ayı gelir ve
kurumlar vergisi tahsilatından bu Kanunun 38 inci maddesi hükümleri
çerçevesinde pay verilmez."
hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 4842 sayılı Kanuna 5228
sayılı Kanunla eklenen Geçici 4 üncü maddede;
"Bu
Kanunun geçici 1 inci maddesi uyarınca mahsup ve iadeye konu olmayan
fon paylarının 2003 yılı vergilendirme dönemlerine ilişkin 1.1.2004
tarihinden sonra verilen ve 31.12.2004 tarihinden önce sona eren özel
hesap dönemlerine ilişkin olarak verilecek yıllık gelir veya kurumlar
vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisi
tutarlarının % 10'unu aşan kısmı beyannamenin verildiği döneme ilişkin
kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınır.
Ancak, birden fazla takvim
yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinden, kâr veya zararı
yukarıda belirtilen vergilendirme dönemlerinden sonra tespit edilerek
beyan edileceklerle ilgili fon paylarının, bu işlere ilişkin kâr veya
zararın beyan edildiği yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir
veya kurumlar vergisinin % 10'unu aşan kısmı, beyannamenin verildiği
dönemin kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınır."
hükmüne yer verilmiştir.
3. Anayasa Mahkemesinin
Kararı Üzerine Yapılacak İşlemler
Önceki bölümde belirtilen yasal
düzenleme uyarınca, mükelleflerce 2003 yılı vergilendirme dönemi
içinde ödenen fon payları mahsup ve iadeye konu edilmemiş, söz konusu
fon paylarının; 2003 yılı vergilendirme dönemine ilişkin olarak
1/1/2004 tarihinden sonra verilen ve 31/12/2004 tarihinden önce sona
eren özel hesap dönemlerine ilişkin olarak verilen yıllık gelir ve
kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar
vergisi tutarlarının % 10'unu aşan kısmı, beyannamenin verildiği
döneme ilişkin kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınmıştır.
1/7/2008 tarihli ve 26923 sayılı
Resmi Gazete'de yayımlanan Anayasa Mahkemesi Kararıyla 4842 sayılı
Kanunun geçici 1 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan "...bu
kazanç ve iratlara ilişkin olarak vergilendirme dönemi içinde ödenen
fon payları mahsup ve iadeye konu olamaz." hükmü iptal edilmiş
bulunmaktadır.
Anılan Karar üzerine, 2003 yılı
vergilendirme dönemine ilişkin olarak daha önce mükelleflerce ödenen
ancak mahsup ve iadeye konu edilmeyen fon payı tutarlarının, ilgili
döneme ilişkin olarak verilen yıllık gelir ve kurumlar vergisi
beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisi
tutarlarının % 10'unu aşmayan kısmının, mahsup ve iade
edilebilmesi mümkün bulunmaktadır.
Buna göre, söz konusu mahsup ve iade
işlemleri, 252 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yer alan
açıklamalar çerçevesinde yerine getirilecektir.
Duyurulur.
Mehmet Akif ULUSOY
Gelir İdaresi Başkanı
