T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ
SİRKÜLERİ/16
Konusu: YMM Üretim Tasdik Raporlarında
G.T.İ.P. Numarası Tevsiki
Tarihi: 5/1/2012
Sayısı: ÖTV-1/2012-1
İlgili Olduğu Madde:
ÖTV Kanunu 1, 8/1 ve 12 nci maddeler
1-Giriş:
Başkanlığımıza intikal eden
olaylardan, 21 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinde
yapılan düzenleme sonrasında sanayi sicil belgesi sahibi imalatçılar
tarafından 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı
listenin (B) cetvelinde yer alan mallardan imal edilen malların
Yeminli Mali Müşavir (YMM) üretim tasdik raporlarında G.T.İ.P.
numarası tevsiklerinin nasıl yapılacağına dair tereddütler
oluştuğu anlaşılmaktadır.
2-Yasal Düzenlemeler:
ÖTV Kanununun 1 inci maddesinin 1
numaralı fıkrasının (a) ve (d) bentlerinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı
listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dâhil imal edenler
tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla
satışının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tâbi olduğu, 2 numaralı
fıkrasında ise Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük
Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu hükme bağlanmıştır.
Bu hüküm çerçevesinde ithal edilen
veya yurt içinde imal edilen herhangi bir malın ÖTV'ye tabi olup
olmadığını değerlendirebilmek için o mala ait G.T.İ.P. numarasının
bilinmesi gerekmektedir. Ülkemizde G.T.İ.P. numarası tespiti ise
Gümrük ve Ticaret Bakanlığınca yapılmaktadır. Nitekim 10 Seri No.lu
Gümrük Genel Tebliği (Tarife) ile bağlayıcı tarife bilgisi, 11 Seri
No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife) ile de bağlayıcı olmayan tarife
bilgisine ilişkin mükellef taleplerinin, bu tebliğlerde yer alan
formla birlikte Gümrük ve Muhafaza Başmüdürlüklerine başvurmak
suretiyle karşılanabileceği belirtilmiştir.
ÖTV Kanununun 8/1 inci maddesiyle,
Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların (I) sayılı
listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılmak üzere mükellefler
tarafından tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen ÖTV'nin Bakanlar
Kurulu tarafından belirlenecek kısmının teminat alınmak suretiyle
tecil edilmesi, söz konusu malların tecil tarihini takip eden
aybaşından itibaren 12 ay içinde (I) sayılı listeye dahil olmayan
malların imalinde kullanılması halinde tecil olunan verginin terkin
edilmesi öngörülmüştür. Tecil-terkin uygulamasının usul ve esasları 1
Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 2, 3, 5, 12, 14, 15 ve 21 Seri No.lu
ÖTV Genel Tebliğleri ile değişik (9.1.) bölümü ile 19 Seri No.lu ÖTV
Genel Tebliğinin (3.) bölümünde açıklanmıştır.
30/11/2002 tarihli ve 2002/4930
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 4 üncü maddesinde, ÖTV
Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malların,
aynı cetveldeki malların imalinde kullanılmak üzere tesliminde, imal
edilen ürünün tabi olduğu ÖTV tutarının uygulanacağı hükmüne yer
verilmiştir. Söz konusu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esaslar
ise 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 11 inci bölümüne 3 Seri No.lu
ÖTV Genel Tebliği ile eklenen (5, 12, 14 ve 21 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğleri ile değişik) düzenlemelerle açıklanmıştır.
13/11/2003 tarihli ve 2003/6467
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde, G.T.İ.P.
numaraları söz konusu maddede yer alan baz yağların; ÖTV Kanununun 8
inci maddesinin (1) veya (2) numaralı fıkraları uyarınca teslim
edilecek ya da 5 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca ihraç
edilecek olan ve G.T.İ.P. numaraları yine aynı maddede liste halinde
yer alan malların (madeni yağlar ve yağlama müstahzarları) imalinde
kullanılmak üzere teslim edilmesi halinde, ÖTV tutarının 0,5000 TL/Kg
olarak uygulanacağı hükme bağlanmıştır. (Kararnamenin 1 inci maddesi
2008/13762 sayılı Kararname ile yeniden düzenlenmiş, bahse konu
listeye 2009/15200 sayılı Kararname ile yağlama müstahzarları eklenmiş
ve bu listedeki malların G.T.İ.P. numaraları 2011/1435 sayılı
Kararname ile güncellenmiştir.) Söz konusu Kararname eki Kararın
uygulama usul ve esasları 14 ve 21 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile
değişik 5 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde düzenlenmiştir.
Diğer taraftan, 21 Seri No.lu ÖTV
Genel Tebliği ile yukarıda belirtilen uygulamalara ilişkin olarak
ilgili ÖTV Genel Tebliğlerinde yapılan değişiklik sonrasında söz
konusu uygulamalar kapsamında düzenlenecek YMM üretim tasdik
raporlarının; gerek imalatta kullanılan gerekse imal edilen mala
ilişkin G.T.İ.P. numarası bilgileri, bu malların stok bilgileri ve
imal edilen malın teslim bilgilerini (alıcının vergi kimlik numarası,
adı, soyadı veya unvanı, teslim edilen malların G.T.İ.P. numarası
itibarıyla miktarı, tutarı ve Gelir İdaresi Başkanlığınca istenecek
bilgileri) kapsaması zorunlu hale getirilmiştir.
3-Sonuç:
Söz konusu düzenlemeler
çerçevesinde, ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer
alan mallardan imal edilen malların G.T.İ.P. numaraları
tespitlerinin Gümrük ve Ticaret Bakanlığının ilgili birimlerine
yaptırılarak, bu birimlerden alınan yazıların yukarıda belirtilen
uygulamalara ilişkin olarak Gelir İdaresi Başkanlığınca
istenecek bilgiler kapsamında düzenlenmesi gereken
YMM üretim tasdik raporlarına tevsik
edici belge olarak eklenmesi uygun görülmüştür. Bu bağlamda bahse konu
malların G.T.İ.P. numaraları tespitlerine ilişkin yazıları içermeyen
raporlar işleme konulmayacaktır.
Duyurulur.
Mehmet KİLCİ
Gelir İdaresi Başkanı
