4/4/2005 tarih ve 2005/8704(1)
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde;
6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa(2)
ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde 2710.11.45.00.00 ve
2710.11.49.00.00 G.T.İ.P. numaraları ile yer alan mallar için
belirlenen ÖTV tutarlarının, bu mallara yerli tarım ürünlerinden
elde edilmiş 2207.20.00.10.13 ve 2207.20.00.10.14 G.T.İ.P.
numaralarında yer alan “yakıt biyoetanolü” karıştırılmış olması
halinde, karıştırılan malın miktarının karışım miktarına oranı
kadar eksik uygulanacağı öngörülmüş ve bu orana göre belirlenen
vergi tutarlarının, 2207.20.00.10.13 ve 2207.20.00.10.14 G.T.İ.P.
numaralarında yer alan yakıt biyoetanolünü ihtiva etmeyen
2710.11.45.00.00 ve 2710.11.49.00.00 G.T.İ.P. numaralarında yer
alan mallar için belirlenmiş olan vergi tutarlarının % 98’inden
az olamayacağı belirtilmiştir. Anılan Kararname eki Kararın 2
nci maddesinin verdiği yetki uyarınca söz konusu uygulamanın
usul ve esasları aşağıdaki şekilde belirlenmiştir.
1- TANIMLAR
Bu Tebliğin uygulamasında;
a) Kararname:
4/4/2005 tarih ve 2005/8704
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararı,
b) Biyoetanol:
2207.20.00.10.13 ve 2207.20.00.10.14 G.T.İ.P. numaralarında yer
alan, “Tütün, Tütün Mamulleri
ve Alkollü İçkiler Piyasası Düzenleme Kurumu” (TAPDK) tarafından
yayımlanan “Etil Alkolün Piyasaya Arzı Hakkında Tebliğin”(3)
4 üncü maddesinde yakıt biyoetanolü olarak tanımlanan ve yerli
tarım ürünlerinden elde edilen etil alkolü,
c) Benzin:
ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı
listenin (A) cetvelinde yer
alan 2710.11.45.00.00 ve
2710.11.49.00.00 G.T.İ.P. numaralı malları,
d) Karışım (Biyoetanollü
Benzin): Biyoetanol
ile benzinin harmanlanması sonucu elde
edilen ürünü,
e) Harmanlayıcı:
Maliye Bakanlığı tarafından
verilen “Harmanlama İzin Belgesi”ni
haiz, 4/12/2003 tarih ve 5015
sayılı Petrol Piyasası Kanununda(4)
tanımlanan “Rafinerici” ve “Dağıtıcı”yı,
f) Harmanlama İzin
Belgesi: Kararname
kapsamında satış yapmak için biyoetanol ile
benzini harmanlayacak olan
harmanlayıcılara Maliye Bakanlığı tarafından verilen ve bir
örneği bu Tebliğin ekinde (EK:1) yer alan izin belgesini,
g) Üretici:
Biyoetanolü üretip
harmanlayıcıya teslim eden gerçek veya tüzel kişileri,
h) Üretim İzin Belgesi:
Biyoetanolü üretecek olan üreticilere TAPDK tarafından verilen
“Tesis Kurma İzin Belgesi”ni,
ifade eder.
2- HARMANLAMA İZİN BELGESİ
VERİLMESİ
Biyoetanol ile harmanlanmış
benzinleri Kararname kapsamında yalnızca, harmanlama izin
belgesini haiz harmanlayıcılar teslim edebileceklerdir. Bu
belgeyi almak isteyen mükelleflerin;
- Harmanlama izin belgesi
için vergi dairesine müracaat tarihinde herhangi bir vergi
borcunun bulunmaması,
- Yönetim kurulu üyeleri ile
şirket sermayesinin %10’undan fazlasına sahip olanların affa
uğramış olsalar dahi, hırsızlık, emniyeti suistimal,
dolandırıcılık, yalan yere şahadet, yalan yere yemin, suç
tasnii, iftira, irtikap, rüşvet, ihtilas cürümlerinden biri
dolayısıyla hapis cezası veya 1918 sayılı Kaçakçılığın Men ve
Takibine Dair Kanun ile 1567 sayılı Türk Parasının Kıymetini
Koruma Hakkında Kanuna muhalefetten mahkum olmamaları ve
4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun(5)
359 uncu maddesinde yazılı kaçakçılık suçlarını işlememiş
olmaları,
gerekmektedir.
Bu şartları haiz mükellefler,
harmanlama izin belgesini alabilmek için aşağıdaki belgeleri
ekleyecekleri bir dilekçe ile ÖTV yönünden (ÖTV mükellefiyetleri
yoksa KDV yönünden) bağlı oldukları vergi dairesine müracaat
edeceklerdir.
- Enerji Piyasası Düzenleme
Kurumundan (EPDK) alınan lisans (dağıtıcı veya rafinerici
lisansı) ile biyoetanol satın alınacak üreticilerin üretim izin
belgelerinin aslı veya noter onaylı örneği (Harmanlama izin
belgesi alındıktan sonra farklı üreticilerden de biyoetanol
satın alınması halinde, harmanlama yapılmadan önce bu
üreticilere ait izin belgesi vergi dairesine verilecektir)
- Üretici tarafından
düzenlenen ve bir örneği bu Tebliğin ekinde (EK:2) yer alan
“Biyoetanol Üretim Taahhütnamesi”
Aranılan belgelerin verilmesi
halinde ilgili vergi dairesi, şirketin vergi borcu olup
olmadığını sorgulayarak ÖTV mükellefiyeti yoksa ÖTV
mükellefiyeti de tesis etmek suretiyle harmanlama izin belgesi
verecektir.
Genel ve katma bütçeli
idareler, il özel idareleri, belediyeler ve sermayesinin % 51’i
veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme
kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından
fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait olan kuruluşlara
harmanlama izin belgesi verilmesinde yukarıdaki şartlar ve
belgeler (üretim izin belgesi ve biyoetanol üretim taahhütnamesi
hariç) aranılmayacaktır.
3- BİYOETANOLLÜ BENZİN
TESLİMİ
a) Karışıma Uygulanacak
ÖTV Tutarının Hesaplanması
Benzin ile biyoetanolün
harmanlanması sonucu elde edilen karışımın tesliminde, karışıma
uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki formüle göre hesaplanacaktır.
KV = BV x [1- (E / T)]
Y = [1- (E / T)]
KV = Karışımın (Biyoetanollü
Benzinin) ÖTV Tutarı (YTL/lt)
BV = Biyoetanolsüz Benzinin
ÖTV Tutarı (YTL/lt)
E = Karışımdaki Biyoetanol
Miktarı (lt)
T = Karışım Miktarı
(Karışımdaki Benzin Miktarı+Karışımdaki Biyoetanol Miktarı) (lt)
Y = Benzin Miktarının Karışım
Miktarındaki Oranı
Kararname gereğince, karışıma
uygulanacak ÖTV tutarının hesaplanmasında kullanılacak (Y)
değeri hiçbir zaman “0,98”den küçük olmayacaktır. Hesaplama
sonucu bulunan (Y) değeri “0,98”den küçükse, dikkate alınacak
olan değer “0,98” olacaktır.
Diğer taraftan biyoetanol,
2710.11.45.00.00 ve 2710.11.49.00.00 G.T.İ.P. numaralarında yer
alan benzinlerden hangisi ile harmanlanır ise, hesaplamada
kullanılacak (BV) değeri de, harmanlanan benzinin
(2710.11.45.00.00 veya 2710.11.49.00.00 G.T.İ.P. numaralı malın)
karışımın teslim tarihindeki ÖTV tutarı kadar olacaktır.
b) Benzin ile Biyoetanolün
Harmanlanması ve Beyanı
Benzin ile biyoetanolün
harmanlanması sonucu elde edilen karışımın tesliminde, karışıma
uygulanacak ÖTV tutarının hesaplanması bu Tebliğin (3/a)
bölümündeki formüle göre yapılacaktır.
Karışımın tesliminde
düzenlenecek faturada, hesaplanan ÖTV tutarının altına
biyoetanollü benzin olduğu belirtilecektir. Biyoetanollü benzin
ile ÖTV’ye tabi başka bir malın satışına ilişkin olarak tek bir
fatura düzenlenmesi halinde, bu mallar için hesaplanan ÖTV
tutarları faturada ayrı ayrı gösterilecektir.
Harmanlayıcı, (1) numaralı
ÖTV beyannamesinin “Matrah ve Vergi Bildirimi” bölümünün “A
Cetvelindeki Ürünler” kısmında yer alan benzinlerin G.T.İ.P.
numaralarına ait satırlarda, teslim ettiği karışıma uygulanan
maktu ÖTV tutarını ve karışım miktarını yazacak, “Açıklama”
başlığının altında ise “2005/8704 sayılı Karar” ibaresini
seçerek beyanda bulunacaktır.
c) İndirim
Teslim edilen karışımda
kullanılan benzinin ÖTV ödenerek satın alınmış olması halinde;
karışımın satılan kısmında yer alan benzin miktarına ilişkin
ödenen ÖTV tutarı, beyannamenin “İstisnalar ve İndirimler”
bölümünün “İndirimler (Üretime Giren Mal İçin)” kısmında beyan
edilmek suretiyle ÖTV Kanununun 9 uncu maddesi hükmü gereğince
hesaplanan ÖTV’den indirilir.
d) YMM Raporu Düzenlenmesi
Üreticiler, Kararname
kapsamında kullanılmak üzere yerli tarım ürünlerinden imal
ederek teslim ettikleri biyoetanole ilişkin olarak her takvim
yılının ilk altı aylık 1 inci dönemi ve kalan altı aylık 2 nci
dönemine ait yeminli malî müşavir (YMM) tarafından düzenlenen
üretim raporlarını, bu dönemleri takip eden aybaşından itibaren
en geç 1 ay içerisinde biyoetanol sattıkları harmanlayıcıların
ÖTV yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine ibraz
edeceklerdir.
Harmanlayıcılar, satın aldığı
biyoetanolün benzinle harmanlanmasına ve elde edilen karışımın
teslimine ilişkin olarak her takvim yılının ilk altı aylık 1
inci dönemi ve kalan altı aylık 2 nci dönemine ait YMM
tarafından düzenlenen faaliyet raporlarını, bu dönemleri takip
eden aybaşından itibaren en geç 1 ay içerisinde ÖTV
mükellefiyetlerinin bulunduğu yer vergi dairesine ibraz
edeceklerdir.
Bu bölümde belirtilen YMM
raporlarının süresi içerisinde ibraz edilemeyeceğine ilişkin,
üretici, harmanlayıcı veya YMM’ler tarafından makul mazeret
bildirilmesi halinde, vergi dairesince 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun 17 nci maddesine göre bu Tebliğde belirlenen sürelerin
bir katını geçmemek üzere ek süre verilebilecektir.
Genel ve katma bütçeli
idareler, il özel idareleri, belediyeler ve sermayesinin % 51’i
veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme
kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından
fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait olan kuruluşlardan,
yukarıda belirtilen dönemlerle ilgili Kararname kapsamındaki
faaliyetlerini içeren kurum yetkililerince imzalanmış bir raporu
ilgili vergi dairelerine ibraz etmeleri halinde, yukarıda anılan
YMM raporları aranmayacaktır.
e) Uygulamaya İlişkin
Örnekler
Örnek 1:
Harmanlama izin belgesi sahibi
(A) firması, rafineriden 1,3625 YTL/lt ÖTV ödeyerek satın aldığı
2710.11.45.00.00 G.T.İ.P. numaralı 98.000 litre benzin ile (B)
firmasından satın aldığı 2.000 litre biyoetanolü harmanlayarak,
elde ettiği karışımın tamamını Kararname kapsamında 25/5/2005
tarihinde satmıştır. 2710.11.45.00.00 G.T.İ.P. numaralı mal için
25/5/2005 tarihinde uygulanmakta olan ÖTV tutarı 1,3625 YTL/lt’dir.
Buna göre teslim edilen
karışıma ilişkin uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki gibi
hesaplanacaktır;
BV = 1,3625 YTL/lt
E = 2.000 lt
T = (98.000+2.000=) 100.000
lt
Y = 1-(2.000/100.000) = 0,98
KV = BV x Y= (1,3625x 0,98 =)
1,33525 YTL/lt’dir.
Hesaplanan Toplam ÖTV Tutarı
= 100.000x1,33525 = 133.525 YTL
İndirim Konusu Yapılacak
Toplam ÖTV Tutarı= 98.000x1,3625 = 133.525 YTL
Yukarıda yer alan hesaplamada
görüleceği üzere, yapılan satışa ilişkin olarak beyan edilecek
hesaplanan toplam ÖTV tutarı 133.525 YTL, indirim konusu
yapılacak toplam ÖTV tutarı ise 133.525 YTL olmaktadır.
Örnek 2:
Harmanlama izin belgesi sahibi
(C) firması, rafineriden 1,4560 YTL/lt ÖTV ödeyerek satın aldığı
2710.11.49.00.00 G.T.İ.P. numaralı 49.250 litre benzin ile (D)
firmasından satın aldığı 750 litre biyoetanolü harmanlayarak,
elde ettiği karışımın 20.000 litrelik kısmını Kararname
kapsamında 21/6/2005 tarihinde satmıştır. 2710.11.49.00.00 G.T.İ.P.
numaralı mal için 21/6/2005 tarihinde uygulanmakta olan ÖTV
tutarı 1,4845 YTL/lt’dir.
Buna göre teslim edilen
karışıma ilişkin uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki gibi
hesaplanacaktır;
BV = 1,4845 YTL/lt
E = 750 lt
T = (49.250+750=) 50.000 lt
Y = 1-(750/50.000) = 0,985
KV = BV x Y= (1,4845x 0,985
=) 1,4622325 YTL/lt’dir.
Hesaplanan Toplam ÖTV Tutarı
= 20.000x1,4622325 = 29.244,65 YTL
İndirim Konusu Yapılacak
Toplam ÖTV Tutarı= 0,985x20.000x1,4560 = 28.683,20 YTL
Yukarıda yer alan hesaplamada
görüleceği üzere, yapılan satışa ilişkin olarak beyan edilecek
hesaplanan toplam ÖTV tutarı 29.244,65 YTL, indirim konusu
yapılacak toplam ÖTV tutarı ise 28.683,20 YTL olmaktadır.
Örnek 3:
Harmanlama izin belgesi sahibi
(E) firması, ithal ettiği 2710.11.45.00.00 G.T.İ.P. numaralı
106.150 litre benzin ile (F) firmasından satın aldığı 3.850
litre biyoetanolü harmanlamak suretiyle elde ettiği karışımın
50.000 litrelik kısmını 1/11/2005 tarihinde satmıştır.
2710.11.45.00.00 G.T.İ.P. numaralı mal için 1/11/2005 tarihinde
uygulanmakta olan ÖTV tutarı 1,3625 YTL/lt’dir.
Buna göre teslim edilen
karışıma ilişkin uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki gibi
hesaplanacaktır;
BV = 1,3625 YTL/lt
E = 3.850 lt
T = (106.150+3.850=) 110.000
lt
Y = 1-(3.850/110.000) = 0,965
0,965 < 0,98 olduğu için
hesaplamada (Y) değeri “0,98” olarak dikkate alınacaktır.
KV = BV x Y= (1,3625x 0,98
=)1,33525 YTL/lt’dir.
Hesaplanan Toplam ÖTV Tutarı
= 50.000x1,33525 = 66.762,50 YTL
Yukarıda yer alan hesaplamada
görüleceği üzere, yapılan satışa ilişkin olarak beyan edilecek
hesaplanan toplam ÖTV tutarı 66.762,50 YTL olmaktadır. Satışa
konu olan karışımın içerisindeki benzin ithal edildiği yani ÖTV
ödenmeden satın alındığı için indirilecek ÖTV tutarı
bulunmamaktadır.
4- USUL VE ESASLARA
İLİŞKİN SORUMLULUK
Harmanlayıcıların ve
üreticilerin bu Tebliğde belirtilen usul ve esaslara uymamaları
halinde, sorumlular adına 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
mükerrer 355 inci maddesi gereğince özel usulsüzlük cezası
uygulanacaktır.
Harmanlayıcılar, bu Tebliğde
belirlenen usul ve esaslara uymamaları halinde vergi
incelemesine sevk edileceklerdir. 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun 344 üncü maddesi uyarınca vergi ziyaı cezası
uygulanmasını gerektiren hallere temas eden bir amme alacağının
salınması için gerekli muamelelere başlanmış olması halinde,
vergi daireleri ya da vergi incelemesine yetkili memurlar,
harmanlama izin belgesini iptal edip Kararname kapsamında mal
teslimini durdurmaya yetkilidirler. Yapılacak vergi incelemesi
sonucunda vergi tarh edilmesi ve ceza uygulanması halinde, tarh
edilen vergi ve uygulanan cezaları ödeyen mükelleflere
harmanlama izin belgesi, mükelleflerin bu Tebliğin 2 nci
bölümünde belirtilen şartları taşımaları kaydıyla yeniden
verilebilecektir.
Üreticilerin bu Tebliğde
belirlenen usul ve esaslara uymamaları veya biyoetanolü yerli
tarım ürünlerinden imal etmemeleri nedeniyle vergi ziyaına
sebebiyet vermeleri halinde, tahakkuk edecek vergi ile buna
bağlı olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca uygulanacak
ceza, hesaplanacak gecikme faizi ve 6183 sayılı Amme
Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun(6)
uyarınca hesaplanacak gecikme zammının ödenmesinden,
harmanlayıcılarla birlikte müştereken ve müteselsilen
sorumlulukları bulunmaktadır.
Tebliğ olunur.
(1)
22/4/2005 tarih ve 25794 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
(2)
12/6/2002 tarih ve 24783 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
(3)
21/10/2004 tarih ve 25620 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
(4)
20/12/2003 tarih ve 25322 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
(5)
10/1/1961 gün ve 10703 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
(6)
28/7/1953 gün ve 8469 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
EKLER
1 – Harmanlama İzin
Belgesi
2 – Biyoetanol
Üretim Taahhütnamesi
