1. Kapsam
5538 sayılı Kanunun(1)
7 nci maddesi ile 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununa(2)
eklenen geçici 22 nci madde ile takdir komisyonlarınca 2005
yılında yapılan arsa ve arazilere ait asgari ölçüde metrekare
birim değer tespitlerine ilişkin takdir kararlarının anılan
komisyonlarca bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren
otuz gün içinde incelenerek takdir işleminin yapıldığı tarihteki
asgari ölçüde metrekare birim değerlerinden düzeltmeye gerek
görülenlerin yeniden takdir edilmek suretiyle karara bağlanması
ve bu suretle oluşacak emlak vergi değerleri üzerinden tarhiyat
yapılarak gerekli düzeltme işlemlerinin yapılması hükme
bağlanmıştır.
Aynı maddenin üçüncü fıkrasında da, söz konusu maddeye göre
yeniden takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare
değerlerine göre hesaplanan emlak vergisinin ödenmesi ve
mahsubuna ilişkin hükümler yer almakta olup, bu hususlara
ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
2. Arsa ve Arazi Metrekare Birim
Değerlerinin Yeniden Tespiti
5538 sayılı Kanunla 1319 sayılı Emlak Vergisi
Kanununa eklenen geçici 22 nci maddeye göre, 2006-2009
yıllarında uygulanmak üzere 2005 yılında yapılan arsa ve
arazilere ait asgarî ölçüde metrekare birim değer tespitlerine
ilişkin takdir kararlarının, 213 Sayılı Vergi Usul Kanununun(3)
72 nci maddesinde belirtildiği şekilde kurulacak takdir
komisyonlarınca bu maddenin yürürlüğe girdiği 12.07.2006
tarihinden itibaren otuz gün içinde incelenerek, arsa ve
arazilerin takdir işleminin yapıldığı tarihteki asgarî ölçüde
birim değerlerinde düzeltmeye gerek görülenlerin 2005 yılındaki
asgari ölçüde birim değerlerinin yeniden takdir edilmek
suretiyle karara bağlanması gerekmektedir.
Vergi mahkemesinde ve Danıştayda açılan
davalar hakkında, Vergi Usul Kanununun mükerrer 49 uncu
maddesinin (b) ve (c) fıkra hükümlerine göre işlem yapılması
gerekmektedir.
3. 2006 Yılına İlişkin Emlak Vergi
Değerinin Hesabı ve İkinci Taksitin Ödenmesi
5538 sayılı Kanunla Emlak Vergisi Kanununa
eklenen geçici 22 nci maddeye göre, 2006 yılına ait emlak
vergisinin ikinci taksiti aşağıda açıklandığı şekilde
hesaplanacak ve ödenecektir.
3.1.Vergi değerinin hesabı
3.1.1. Arsa ve arazilerde vergi değerinin
hesabı
1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine göre, arsa ve
arazilerin 2006 yılına ait vergi değeri; takdir komisyonlarınca
yeniden takdir edilmek suretiyle kesinleşen arsa ve arazinin
metrekare birim değeri ile mükellefler tarafından belediyelere
en son verilmiş bulunan emlak vergisi
beyannamesinde/bildiriminde yer alan arsa veya arazinin
yüzölçümünün (hisseli ise hisseye isabet eden kısmının)
çarpılması suretiyle tespit edilecektir.
Örnek 1-
| - Takdir komisyonunca 2006
yılı için takdir edilen arsa m2 birim değeri |
10 YTL |
- Arsanın yüzölçümü (Mükellef hissesi) |
600 m2 |
- Arsanın vergi değeri |
6.000 YTL |
3.1.2. Binalarda vergi değerinin hesabı
1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendine göre, binaların 2006
yılına ait vergi değeri; takdir komisyonlarınca yeniden takdir
edilmek suretiyle kesinleşen arsa veya arazi metrekare birim
değerleri ve 2006 yılına ait bina metrekare normal inşaat
maliyet bedelleri esas alınmak suretiyle tespit olunacaktır.
Binaya ilişkin vergi değerinin hesabında Emlak Vergisi Kanununun
31 inci maddesi uyarınca hazırlanmış bulunan Tüzük(4)
hükümlerinden de yararlanılacaktır.
Bu hükümler çerçevesinde, bina vergi değerinin
hesaplanmasında aşağıdaki yol izlenecektir.
- Binanın dıştan dışa yüzölçümü ile bina
metrekare normal inşaat maliyet bedellerini gösteren cetvelde
yer alan ortalama rakam çarpılacaktır.
- Bu çarpım sonucu ortaya çıkacak rakama,
varsa asansör, kalorifer veya klima tesisatı farkı ilave
edilecektir. Bu ilave söz konusu rakamın asansör için %6’sı,
kalorifer veya klima için de %8’i oranında olacaktır.
- Bu suretle bulunan toplam değerden Tüzüğün
23 üncü maddesinde belirtilen yıpranma payı düşülecektir.
- Yıpranma payı düşüldükten sonra kalan değere
arsa veya arsa payının asgari ölçülere göre tespit edilen değeri
ilave edilecektir.
Örnek 2- Mükellef
(A)’ya ait
mesken olarak kullanılan apartman dairesi 1990 yılında betonarme
karkas türünde lüks inşaat olarak inşa edilmiştir. Apartman
arsasının alanı 900 m2, arsa payı oranı 1/25, hisseye düşen arsa
ise 36 m2’dir. Daire kaloriferli olup, dıştan dışa yüzölçümü 160
m2’dir.
Binanın bulunduğu caddede 2006 yılı için
arsanın metrekare birim değeri 250 YTL olarak takdir edilmiştir.
2006 yılına ait betonarme karkas lüks sınıf inşaatın ortalama
bina metrekare normal inşaat maliyet bedeli ise 493,78 YTL dır.
Bu bilgilere göre, binanın vergi değeri
aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.
- İnşaatın türü, sınıfı ve
kullanış şekline göre
bina metrekare normal inşaat maliyet bedeli |
493,78 YTL |
| - Binanın dıştan dışa
yüzölçümü |
160 m2 |
| - Binanın inşaat maliyet
bedeli (493,78x160=) |
79.004,80 YTL |
| - Kalorifer farkı (79.004,80
x %8=) |
6.320,38 YTL |
- Binanın kalorifer dahil
inşaat maliyet bedeli
(79.004,80+6.320,38 =) |
85.325,18 YTL |
| - Aşınma payı indirimi
(85.325,18 x %20=) |
17.065,04 YTL |
| - Bina inşaat maliyet bedeli
(85.325,18 – 17.065,04 =) |
68.260,14 YTL |
| - Asgari ölçülere göre
bulunan arsa değeri (250 x 36 =) |
9.000,00 YTL |
| - Binanın vergi değeri
(68.260,14 + 9.000=) |
77.260,14 YTL |
Bina vergisi, ilgili belediye tarafından bu
suretle hesaplanan 77.260,14 YTL vergi değeri üzerinden
hesaplanacaktır.
3.2. Emlak vergisinin hesabı ve ikinci
taksitin ödenmesi
3.2.1. Yeniden takdir yapılmayan yerlerde
5538 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle, 2005
yılında alınan arsa ve arazilere ait asgari ölçüde metrekare
birim değer tespitine ilişkin takdir kararlarının ilgili
komisyonlar tarafından değerlendirileceği ve otuz gün içinde
düzeltmeye gerek görülenler için yeni takdir kararları alınacağı
hükme bağlanmıştır. Bu bağlamda, 2005 yılında alınmış olan
takdir kararlarından düzeltmeye gerek görülmeyenlerle ilgili
herhangi bir işlem yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
Yeniden takdir yapılmayan yerlerde bulunan
bina, arsa ve araziler için 2006 yılı başında tarh ve tahakkuk
ettirilen emlak vergileriyle ilgili olarak ilave herhangi bir
işlem yapılmasına gerek olmayıp, söz konusu vergiye ilişkin
ikinci taksit 2006 yılının Kasım ayı içerisinde ilgili
belediyelere ödenecektir.
3.2.2. Yeniden takdir yapılan yerlerde
5538 sayılı Kanunun 7 nci maddesi gereğince
yeniden takdir yapılan yerlerde, 2006 yılına ait emlak vergisi,
bina, arsa veya arazinin yukarıda yapılan açıklamalar
çerçevesinde tespit olunan vergi değeri üzerinden, vergi
oranları dikkate alınarak 2006 yılı Kasım ayı içinde
hesaplanacaktır.
3.2.2.1. Hesaplanan emlak vergisinin 2006
yılına ait birinci taksitten fazla olması durumu:
Önceki bölümlerde yer alan açıklamalar dikkate
alınarak hesaplanan emlak vergisinden takdir komisyonlarınca
2005 yılında yapılan asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değer takdiri sonucu belirlenen değerler esas alınarak tahakkuk
ettirilen birinci taksit tutarı mahsup edilerek, kalan kısım
2006 yılının Kasım ayı içinde tarh ve tahakkuk ettirilecek ve
mükelleflerden 2006 yılının ikinci taksiti olarak tahsil
edilecektir. 2006 yılına ait birinci taksitinin mahsubunda,
ödenme şartı aranmayacaktır.
3.2.2.2. Hesaplanan emlak vergisinin 2006
yılına ait birinci taksitten az olması durumu:
Takdir komisyonlarınca düzeltmeye gerek
görülerek yeniden takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi
metrekare birim değerleri esas alınarak 2006 yılı için
hesaplanan emlak vergisi, birinci taksit olarak tahakkuk
ettirilen vergiden az ise aradaki fark, verginin ödenmiş olması
halinde, mükellefin ilgili belediyeye olan 1319 sayılı Emlak
Vergisi Kanunu ve 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanunu(5)
kapsamındaki diğer borçlarına mahsup edilecek; borcun
bulunmaması halinde ise mükellefe red ve iade olunacaktır.
Mükellefin 2006/1 emlak vergisi taksitini ödememiş olması
durumunda söz konusu fark tahakkuktan terkin edilecektir.
Örnek 3- Mükellef
(B)’nin Çorum Belediyesi sınırları içinde sahibi bulunduğu arsa
için, 2005 yılında yapılan takdir sonucu belirlenen vergi değeri
20.000 YTL dır. Buna göre, ilgili belediye tarafından 2006 yılı
emlak vergisi değeri üzerinden (20.000x % 03=) 60 YTL emlak
vergisi tarh ve tahakkuk ettirilmiştir. Mükellef (B) de bu
tutarın 30 YTL lık kısmını 2006 yılı emlak vergisinin birinci
taksiti olarak süresinde ödemiştir.
Ancak, ilgili takdir komisyonu söz konusu yer
için belirlenen asgari metrekare birim değerinin düzeltilmesine
gerek görmüş ve yapılan düzeltme sonucunda aynı arsanın vergi
değeri 7.000 YTL na inmiştir. Takdir edilen yeni değerlere göre
söz konusu arsanın 2006 yılı arsa vergisi aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.
| -Arsanın vergi değeri
|
7.000 YTL |
-2006 yılı arsa vergisi (7.000 x % 03=) |
21 YTL |
Yeniden takdir edilen değer sonucunda, 2006
yılı için mükellef adına tahakkuk ettirilen arsa vergisi 21 YTL
olmaktadır. Mükellef 2005 yılında yapılan arsa takdirleri
sonucunda belirlenen değerlere göre 2006 yılının birinci taksiti
olarak tahakkuk ettirilen 30 YTL nı ödemiştir. Bu durumda,
(30-21=) 9 YTL mükellefin ilgili belediyeye olan 1319 sayılı
Emlak Vergisi Kanunu ve 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanunu
kapsamındaki diğer borçlarına mahsup edilecektir. Bu tutarın
mükellefin başka belediyeye olan borçlarına ya da Emlak Vergisi
Kanunu ile Belediye Gelirleri Kanunu kapsamında yer almayan
borçlarına mahsubu mümkün değildir.
Borcun bulunmaması halinde ise söz konusu tutar mükellefe red ve
iade olunacaktır.
Örnek 4- Mükellef
(C)’nin Sivas Belediye sınırları içinde sahibi bulunduğu işyeri
için, ilgili belediye tarafından 2006 yılı birinci taksit tutarı
olarak 75 YTL bina vergisi tahakkuk ettirilmiştir. Mükellef bu
tutarı ödememiştir. Takdir komisyonlarınca düzeltmeye gerek
görülerek yeniden takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare
birim değeri esas alınmak suretiyle söz konusu işyerine ilişkin
2006 yılı için hesaplanan emlak vergi değeri ise 30.000 YTL dır.
Bu durumda binanın 2006 yılı bina vergisi aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.
| - Binanın vergi değeri |
30.000 YTL |
- 2006 yılı bina vergisi (30.000 x % 02=) |
60 YTL |
2006 yılı için tahakkuk ettirilen bina vergisi 60 YTL dır.
Mükellef 2005 yılında yapılan arsa takdirleri sonucunda
belirlenen değerlere göre 2006 yılının birinci taksiti olarak
tahakkuk ettirilen 30 YTL nı ödememiştir. Bu durumda, (75-60=)
15 YTL tahakkuktan terkin edilecektir.
Örnek 5- Mükellef
(D)’nin Ankara Büyükşehir Belediye sınırları içinde sahibi
bulunduğu konut için, ilgili belediye tarafından 2006 yılı için
130 YTL bina vergisi tahakkuk ettirilmiş olup bu tutarın 65 YTL
lık kısmı bina vergisinin birinci taksidi olarak mükellef
tarafından ödenmiştir.
Takdir komisyonlarınca düzeltmeye gerek
görülerek yeniden takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare
birim değeri esas alınmak suretiyle söz konusu konuta ilişkin
2006 yılı için hesaplanan emlak vergi değeri ise 75.000 YTL dır.
Bu durumda binanın 2006 yılı vergisi aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.
| - Binanın vergi değeri |
75.000 YTL |
| - 2006 yılı bina vergisi
(75.000 x %02=) |
150 YTL |
- 2006 yılı bina vergisinin
ikinci taksiti olarak
tahakkuk ettirilen tutar (150 – 65=) |
85 YTL |
Mükellef (D), belediye tarafından tahakkuk
ettirilen 85 YTL nı ikinci taksit olarak 2006 yılının Kasım ayı
içinde ödeyecektir.
Tebliğ olunur.
1) 12.07.2006
tarih ve 26226 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
2) 11.08.1970
tarih ve 13576 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
3) 10.01.1961
tarih ve 10703 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
4) 15/03/1972
tarih ve 14129 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
5) 29.05.1981
tarih ve 17354 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
