3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun
uygulamasına yönelik olarak aşağıdaki düzenleme ve açıklamaların
yapılmasına ihtiyaç duyulmuştur.
1. İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE İADE
UYGULAMASI
KDV Kanununun 29 uncu maddesinde 5035 sayılı
Kanunla yapılan değişiklikle; indirimli orana tabi işlemler
dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV
tutarlarının Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan
kısmının yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle
mahsuben, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen tutarların da
izleyen yıl içinde mükellefin isteğine bağlı olarak nakden ya da
mahsuben iadesi imkanı getirilmiştir.
Bakanlar Kurulu, bu hükmün uygulanmasına
yönelik olarak 2006/10379 sayılı Kararname ile indirimli vergi
oranına tabi (%1 ve %8) teslim ve hizmetlerde iade uygulaması
ile ilgili sınırı 2006 ve izleyen yıllarda gerçekleşecek
işlemler için geçerli olmak üzere 10.000 YTL olarak
belirlemiştir. 2007 ve izleyen yıllarda bu sınır, yeniden
değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanacaktır.
KDV Kanununun 29/2 nci maddesinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak 2006 ve izleyen
yıllarda gerçekleştirilecek indirimli orana tabi işlemlerden
doğan KDV alacaklarının iadesine ilişkin usul ve esaslar
aşağıdaki şekilde belirlenmiştir.
1.1. Kapsam
KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği
yetkiye dayanılarak Bakanlar Kurulunca vergi oranları indirilen
teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla
giderilemeyen KDV tutarlarının, 2006/10379 sayılı Kararname ile
belirlenen sınırı aşan kısmı, bu Tebliğin (1.2.) bölümünde
belirtilen borçlara yılı içinde vergilendirme dönemleri
itibariyle mahsup edilecektir.
İndirimli oran kapsamında yer almakla birlikte
verginin konusuna girmeyen veya istisna kapsamına giren işlemler
dolayısıyla yüklenilen vergiler bu Tebliğ kapsamında
değerlendirilmeyecektir. İndirimli orana tabi işlemlerden;
- katma değer vergisinin konusuna girmeyenler
KDV beyannamesine dahil edilmeyecek,
- kısmi istisna kapsamına girenler dolayısıyla
yüklenilen vergilerin indirim ve iadesi söz konusu olmadığından,
yüklenilen bu vergiler işin mahiyetine göre, gider, maliyet veya
kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacak,
- tam istisna kapsamına girenler dolayısıyla
(ihraç kayıtlı teslimler dahil) yüklenilen vergilerden indirim
yoluyla telafi edilemeyenler ise ilgili işleme ilişkin usul ve
esaslar çerçevesinde iade edilecektir.
1.2. Mahsubu Talep Edilebilecek Borçlar
İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV
alacakları, mükellefin kendisine ait ithalde alınanlar da dahil
vergi borçlarına ve SSK prim borçlarına mahsup edilecektir.
1.3. Mahsuben İade Tutarının Hesaplanması
Yılı içinde mahsuben iade edilecek KDV
tutarlarının hesaplanmasına ilgili yılın Ocak döneminden
itibaren başlanacaktır. Hesaplama 74 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (1.2.) ve 76 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3)
numaralı bölümlerindeki açıklamalara uygun olarak aylar
itibariyle ve kümülatif olarak gerçekleştirilecektir. 3 aylık
vergilendirme dönemine tabi olup indirimli oran kapsamında
işlemleri bulunan mükelleflerde hesaplamaya takvim yılının ilk 3
aylık dönemi (Ocak-Şubat-Mart) ile başlanacak ve izleyen üçer
aylık dönemler itibariyle devam edilecektir.
Bu şekilde yapılacak hesaplama sonunda iade
tutarının 10.000 YTL’ yi geçtiği dönemde aşan kısmın, izleyen
dönemlerde ise tamamının mahsuben iadesi talep edilebilecektir.
İade alacağının doğduğu dönemde, alacağın tamamının mahsup
olarak kullanılamaması halinde kullanılamayan tutar, gelecek
dönemlerdeki mahsup taleplerinde dikkate alınabilecektir.
Bu konu ile ilgili olarak takvim yılının
tamamını kapsayacak şekilde ve tablo olarak hazırlanmış bir
örnek Tebliğ ekinde yer almaktadır.
1.4. Mahsup Talebinin Yerine Getirilmesi
1.4.1. Genel Olarak
Mahsup talebi bir dilekçe ile yapılacaktır.
Dilekçeye aşağıdaki belgeler eklenecektir:
a) Takvim yılı başından mahsup hakkının
doğduğu döneme kadar yapılan alışlara ilişkin fatura ve benzeri
belgeler ile aynı dönemde yapılan indirimli orana tabi satışlara
ilişkin fatura ve benzeri belgelerin listesi (bu listelerde
fatura düzenleme haddinin altında kalan tutarlar ile aynı
mükelleften yapılan alımların toplamı tek tutar olarak
belirtilebilecektir).
b) Takvim yılı başından mahsup hakkının
doğduğu döneme kadar iade edilecek vergi tutarının
hesaplanmasına ilişkin olarak dönemler itibariyle hazırlanacak
tablo.
c) Mahsup hakkının doğduğu dönemden itibaren
sadece mahsup
talep edilen vergilendirme dönemine ait olmak üzere; indirilecek
KDV listesi, indirimli orana tabi işlemlere ait satış faturaları
ve yüklenilen KDV tablosu.
Vergilendirme dönemleri itibariyle 4.000 YTL’
yi aşmayan mahsup talepleri inceleme raporu ve teminat
aranılmaksızın yerine getirilecek, talep belgelerin tamamlandığı
tarih itibariyle geçerlik kazanacaktır.
4.000 YTL ve üstündeki mahsup talepleri vergi
inceleme veya YMM tasdik raporu karşılığında yerine
getirilecektir. Talep tutarının 4000 YTL’ yi aşan kısmı kadar
teminat gösterilmesi halinde ilgili belgelerin tamamlanıp
teminatın verildiği tarih itibariyle mahsup talebi geçerlik
kazanacak, teminat vergi inceleme veya YMM tasdik raporu ile
çözülebilecektir. YMM tasdik raporlarında ihracat istisnasından
doğan KDV alacaklarının iadesi ile ilgili limitler
uygulanacaktır. Ancak 2006 yılı içindeki indirimli orana tabi
işlemlerden doğan iade taleplerinde, tam tasdik sözleşmesinin
bulunmaması halinde de miktara bakılmaksızın mahsuben iade
işlemi yapılabilecektir.
84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (I/1.4.)
bölümünde belirtilen mükelleflerin bu kapsamdaki mahsuben iade
talepleri, yukarıda yer alan belgelerin ibrazı üzerine miktara
bakılmaksızın inceleme raporu, YMM tasdik raporu veya teminat
aranmadan yerine getirilecektir.
İndirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan
mahsuben (yılı içinde) iade taleplerinde 84 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinde yer alan ve bu Tebliğe aykırı olmayan açıklamalar
geçerli olacaktır.
Örnek 1:
Mükellef (A)’nın vergilendirme dönemleri
itibariyle, bu Tebliğin (1.3.) bölümüne göre hesapladığı
kümülatif iade tutarları aşağıdaki gibidir.
| Ocak sonu |
1.600 |
Şubat sonu |
2.900 |
Mart sonu |
4.700 |
Nisan sonu |
6.800 |
Mayıs sonu |
9.200 |
Haziran sonu |
11.800 |
Bu mükellefe Haziran döneminde
(11.800–10.000=) 1.800 YTL mahsuben iade edilebilecektir. Mahsup
talebi Haziran dönemi beyannamesi ve mahsup dilekçesinin
verilmesinden sonra bu bölümün (a) ve (b) alt ayırımındaki
belgelerin tamamlandığı tarihte geçerlik kazanacaktır. Belgeler
Ocak–Haziran döneminin bütününü kapsayacak şekilde
hazırlanacaktır. Haziran döneminden önce 10.000 YTL tutarındaki
limitin aşılmamış olması nedeniyle mahsup talebinde
bulunulamayacağından belge ibraz etmeye de gerek yoktur.
Haziran döneminden sonra iade tutarı
kümülatif olarak değil sadece ilgili vergilendirme dönemi için
hesaplanacaktır.
Bu mükellef iade tutarını Temmuz ayı için
1.500 YTL olarak hesaplamışsa bu tutarın tamamı mahsuben iade
edilebilecektir. Mahsuben iade talebi, Temmuz beyannamesi ve
mahsup dilekçesinin verilmesinden sonra Temmuz ayına ilişkin
olarak bu bölümün (c) alt ayırımında belirtilen belgeleri
tamamladığı tarihte geçerlik kazanacaktır.
Mükellef, Ağustos dönemi iade tutarını
5.500 YTL olarak hesaplamışsa mahsup talebi vergi inceleme
raporu veya YMM tasdik raporunun ibraz edildiği tarih itibariyle
geçerlik kazanacaktır. Mükellef mahsuben iadenin teminat
karşılığında yapılmasını isterse (5.500-4.000=) 1.500 YTL için
teminat göstermesi gerekmektedir. Mahsup talebi de Ağustos
beyannamesi ve mahsup dilekçesinin verilmesinden sonra Ağustos
ayına ilişkin olarak bu bölümün (c) alt ayırımında belirtilen
belgelerin tamamlanması şartıyla teminatın gösterildiği tarih
itibariyle geçerlik kazanacaktır.
1.4.2. İndirimli Orana Tabi Malların İhraç
Amaçlı Teslimlerinde Mahsuben İade
İndirimli orana tabi malların oldukları gibi
ihraç edilmeleri şartıyla;
- dış ticaret sermaye şirketlerine,
- sektörel dış ticaret şirketlerine,
- yarıdan fazla hissesine sahip oldukları
şirketlere,
- kendi hisselerinin yarısından fazlasına
sahip olan mükelleflere,
tesliminden doğan yılı içindeki mahsup
talepleri, miktara bakılmaksızın inceleme raporu, yeminli mali
müşavir tasdik raporu ve teminat aranılmadan yerine
getirilecektir.
İncelemesiz / teminatsız mahsuben iade
uygulaması aşağıdaki şekilde yürütülecektir:
a) KDV Kanununa göre tecil – terkin uygulanan
ihraç kaydıyla teslimler bu düzenleme dışındadır. KDV Kanununun
11/1-c ve geçici 17 nci maddelerinde düzenlenen tecil- terkin
uygulamasından doğan iade talepleri bu işlemlere ilişkin olarak
daha önceki genel tebliğlerdeki açıklamalara göre yerine
getirilecektir. Bu bölümdeki düzenleme, yukarıda belirtilen
mükelleflere KDV uygulanarak yapılan indirimli orana tabi
teslimlerden doğan yılı içindeki mahsup taleplerine ilişkindir.
b) Uygulamadan faydalanılabilmesi için
malların oldukları gibi ihraç edilmeleri zorunludur. Başka bir
anlatımla, satışı yapılan indirimli orana tabi malın, ihraç
edilen nihai ürün olması gerekmektedir.
c) İncelemesiz / teminatsız mahsup uygulaması
indirimli orana tabi işlemlerden, yukarıda kapsamı belirtilen
teslimlere isabet eden kısım için geçerlidir. Bu hesaplama
aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
-İade hakkı önceki bölümlerde de belirtildiği
üzere Bakanlar Kurulunca belirlenen alt limitin aşıldığı dönemde
doğmakta, bu dönemde limiti aşan kısmın mahsuben iadesi talep
edilebilmektedir.
Yılın başından limitin aşıldığı döneme kadar
(bu dönem dahil) yapılan ve incelemesiz / teminatsız iade
kapsamına giren teslim bedelleri toplamı, aynı dönemdeki
indirimli orana tabi bütün işlem bedelleri toplamına
oranlanacak, bu oran limiti aşan iade tutarına uygulanarak
incelemesiz / teminatsız mahsup edilebilecek tutar
hesaplanacaktır.
- Limitin aşıldığı dönemden sonra ise sadece o
dönemdeki işlemler için aynı oranlama yapılarak incelemesiz /
teminatsız mahsup tutarı hesaplanacaktır.
d) İade uygulaması yukarıda (1.4.1)
bölümündeki açıklamalar çerçevesinde yürütülecektir. Ancak iade
talep dilekçesine yukarıda belirtilen belgelerin yanı sıra,
- bu Tebliğin (4) numaralı bölümündeki
açıklamalara uygun olarak ihracatı gerçekleştiren mükelleften
alınacak yazı,
- yılın başından cari döneme kadar, aylar
itibariyle ve kümülatif sütunlara da yer verilmek suretiyle,
incelemesiz / teminatsız mahsup kapsamına giren teslim
bedelleri, bunlar dışındaki indirimli orana tabi diğer işlem
bedelleri (birden fazla işlem varsa toplamları alınarak tek
tutar olarak ifade edilecektir) ve her ikisinin toplamını
gösteren bir tablo,
eklenecektir.
e) Bu tebliğin 1.4.1 ve 1.4.2 bölümlerinde
yapılan açıklamalar çerçevesinde indirimli orana tabi işlemlerle
ilgili yılı içindeki mahsuben iade taleplerinde aşağıdaki
şekilde hareket edilecektir.
- Ayırım yapılmaksızın indirimli orana tabi
bütün işlemlere ait iade tutarı önceki bölümlerdeki açıklamalara
uygun olarak belirlenecektir.
- Tutarın 4000 YTL’ yi aşmaması halinde mahsup
talepleri, ilgili belgelerin tamamlanması şartıyla incelemesiz
ve teminatsız yerine getirilecektir.
- İade tutarının 4000 YTL’ yi aşması ve
teminat gösterilmemesi halinde incelemesiz / teminatsız mahsuba
konu kısımla ilgili mahsup talebi ihracatın gerçekleşip ilgili
belgelerin tamamlandığı tarihte, diğer kısma ilişkin mahsup
talepleri ise vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporunun
vergi dairesine intikal ettiği tarih itibariyle geçerlik
kazanacaktır.
Teminat gösterilmesi halinde ;
- incelemesiz / teminatsız mahsup talepleri,
ihracatın gerçekleşmesi beklenilmeden 1.4.1 bölümündeki
belgelerin tamamlanıp teminatın gösterildiği tarihte geçerlilik
kazanacak, alınan teminat ihracatın gerçekleşip 1.4.2
bölümündeki belgelerin ibrazı üzerine iade edilecektir.
- incelemesiz / teminatsız mahsuba konu
işlemler dışındaki mahsuben iade talepleri 1.4.1 bölümündeki
belgelerin tamamlanıp teminat gösterildiği tarihte geçerlilik
kazanacak, teminat vergi inceleme raporu yada YMM tasdik
raporunun ibrazı üzerine iade edilecektir.
1.5. Yılı İçinde Mahsup Edilemeyen
Vergilerin İadesi
İndirimli orana tabi işlemlerden doğan iade
alacağının yılı içinde mahsuben iade edilemeyen kısmı, izleyen
yıl içinde mükellefin isteğine bağlı olarak, nakden veya
mahsuben iade edilebilecektir. İade talebi en erken izleyen
yılın Ocak dönemine ait olup Şubat ayı içinde verilecek, en geç
Kasım dönemine ait olup Aralık ayı içinde verilecek KDV
beyannameleri ile yapılabilecektir. 3 aylık vergilendirme
dönemine tabi olan mükelleflerde iade talebi en erken izleyen
yılın ilk 3 aylık, en geç üçüncü 3 aylık vergilendirme
dönemlerine ait beyannamelerle yapılabilecektir.
Bu şekilde iade edilecek vergiler aşağıdaki
şekilde hesaplanacaktır.
İndirimli orana tabi işlemlere ilişkin olup
indirim yoluyla telafi edilemeyen yüklenilen vergi tutarları,
yılı içinde mahsup edilen vergiler
dikkate alınmadan, 74 ve 76 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğlerindeki açıklamalar çerçevesinde işlemlerin
yapıldığı yılın tamamı için yıllık olarak ve Aralık dönemi sonu
itibariyle hesaplanacaktır.
Bu tutardan yılı içinde mahsup edilen vergiler
düşüldükten sonra kalan kısmın 10.000 YTL’ yi aşan kısmı “İade
Edilebilecek KDV” olarak hesaplanacaktır.
İzleyen yılın Ocak dönemi ile iade talebinin
yapıldığı dönem arasındaki bütün dönem beyannamelerinde devreden
vergi yer alıyor ve her dönemde devreden vergi tutarları “İade
Edilebilecek KDV” tutarını geçiyorsa, iade edilebilecek KDV
tutarının tamamı iade edilecektir. Bazı dönemlerde devreden
vergi tutarları “İade Edilebilecek KDV” tutarının altında
kalıyorsa, devreden vergi tutarının en küçük olduğu tutar iadeye
esas alınacaktır. Aradaki dönemlerden herhangi birisinde
devreden vergi yer almıyorsa iade yapılmayacaktır.
Bu şekilde hesaplanan KDV alacağının 4.000 YTL’
yi aşmaması halinde nakden ve/veya mahsuben iade talepleri
inceleme raporu, teminat ve YMM tasdik raporu aranılmadan yerine
getirilecek, talep bu bölümün sonunda belirtilen belgelerin
tamamlandığı tarih itibariyle geçerlik kazanacaktır.
İade talebinin 4.000 YTL ve üstünde olması
halinde 4.000 YTL’ yi aşan kısmın nakden ve/veya mahsuben iadesi
için vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporu ibraz edilmesi
gerekmektedir. Talepler bu raporların ibraz edildiği tarihte
geçerlik kazanacaktır.
4.000 YTL’ yi aşan tutarlar için teminat
gösterilmesi halinde, teminatın gösterilip belgelerin
tamamlanmasından sonra nakden ve/veya mahsuben iade talepleri
yerine getirilecek, teminat vergi inceleme raporu veya YMM
tasdik raporu ile çözülecektir.
İade talebi bir dilekçe ile yapılacak, bu
dilekçeye;
- iade hakkı doğuran işlemin yapıldığı yıla
ait alış ve satış faturalarının listesi (bu listelerde fatura
düzenleme haddinin altında kalan tutarlar ile aynı mükelleften
yapılan alımların toplamı tek tutar olarak belirtilebilecektir),
- yıllık iade tutarının hesaplanmasına ilişkin
tablo,
- yılı içinde mahsup edilen tutarları aylık
olarak gösteren tablo (bu tabloda yılı içinde mahsup edilemeyen
tutar da tek satır olarak gösterilecektir),
- iadenin talep edildiği yılın ilk döneminden
iadenin talep edildiği döneme kadar aylar itibariyle devreden
KDV tutarlarını gösteren tablo,
eklenecektir.
Bu kapsamdaki nakden ve mahsuben iade
taleplerinde 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde yer alan ve bu
Tebliğe aykırı olmayan açıklamalar geçerli olacaktır.
Örnek 2:
Mükellef (A)’ya, 2006 takvim yılında iade
alacağının 10.000 YTL’ yi aşan kısmı olan 8.000 YTL mahsuben
iade edilmiştir.
Mükellef 2006 yılının tamamı için iade
tutarını 10.000 YTL’lik alt sınırı ve yılı içinde mahsuben iade
edilen kısmı dikkate almadan, 74 Seri No.lu KDV Genel Tebliğine
göre, 21.000 YTL olarak hesaplamıştır. Bu mükellefe 2007 yılında
nakden veya mahsuben iade edilebilecek azami tutar (21.000 –
8.000 – 10.000 =) 3.000 YTL’dir.
Bu mükellef iade alacağını Mayıs 2007
dönemi beyannamesinde yaptığı beyan ile talep etmektedir.
Mükellefin 2007 yılının Ocak – Mayıs
arasındaki dönemlere ait beyannamelerindeki devreden vergi
tutarları aşağıdaki gibidir.
Ocak 2007 4.300
Şubat 2007 1.200
Mart 2007 3.600
Nisan 2007 2.900
Mayıs 2007 1.800
Bu mükellefe 1.200 YTL nakden ve/veya
mahsuben iade edilebilecektir. Mayıs 2007 beyannamesinde de iade
tutarı olarak 1.200 YTL gösterilecektir.
1.6. Aylık ve Yıllık İade Taleplerinin
Beyannamede Gösterilmesi
Aylık mahsuben iade talepleri, kağıt
ortamındaki KDV beyannamesinin 9 numaralı tablosunda 406 kodlu
satır aracılığıyla beyan edilecektir.
Bu satıra kümülatif iade tutarı Bakanlar
Kurulunca yıllık olarak belirlenen limiti aşıncaya kadar kayıt
yapılmayacaktır.
Limitin aşıldığı dönemde, 406 kodla açılan
satırın “Teslim ve Hizmet Bedeli” sütununa yılın başından
limitin aşıldığı döneme kadar (bu dönem dahil) indirimli oran
kapsamında gerçekleştirilen ve bu kapsamdaki işlem bedellerinin
KDV hariç toplamı, “İadeye Konu Olan KDV” sütununa ise bu
Tebliğin (1.3.) bölümüne göre belirlenen mahsuben iade tutarı
yazılacaktır.
Limit aşıldıktan sonraki dönemlerde, “Teslim
ve Hizmet Bedeli” sütununa sadece o dönemde gerçekleşen
indirimli orana tabi işlem bedelleri, “İadeye Konu Olan KDV”
sütununa ise bu Tebliğin (1.3.) bölümüne göre hesaplanacak
mahsuben iade tutarı yazılacaktır.
Yılı içinde mahsup edilemeyen vergilerin
izleyen yılda nakden veya mahsuben talep edilmesi halinde,
talebin yapıldığı dönem beyannamesinin 9 numaralı tablosuna 450
kodla bir satır açılacak, bu satırın “Teslim ve Hizmet Bedeli”
sütununa önceki yıldaki toplam işlem bedeli, “İadeye Konu Olan
KDV” sütununa bu Tebliğin (1.5.) bölümündeki açıklamalara göre
belirlenen iade tutarı yazılacaktır.
İnternet ortamında verilecek beyannamelere
kayıt ise aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
Yıl içindeki mahsuben iade taleplerinde
“İstisnalar” kulakçığındaki “Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler”
tablosunda 406 kodlu satır seçilecek, satırın “Teslim ve Hizmet
Bedeli” sütunu ile “İadeye Konu Olan KDV” sütununa yukarıdaki
gibi kayıt yapılacaktır.
Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergiler
için izleyen yılda yapılacak iade taleplerinde ise aynı tabloda
450 kodla bir satır açılacak ve kağıt ortamında verilen
beyannamelerde olduğu gibi kayıt yapılacaktır.
1.7. İndirimli Orana Tabi işlemlerden Doğan
2005 Takvim Yılına Ait İade Talepleri
2005 yılı içinde gerçekleşen indirimli orana
tabi işlemlerden doğan iade alacakları, 74, 76, 85 ve 98 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğlerindeki açıklamalar çerçevesinde yıllık
olarak iade edilecektir. Bu iade taleplerinde yıllık iade alt
sınırı 10.000 YTL olarak uygulanacaktır.
2. YATIRIM TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDA
İKTİSAP EDİLECEK APRON OTOBÜSLERİ
3065 sayılı KDV Kanununun 13/d maddesine göre,
yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki
makine ve teçhizat teslimleri vergiden müstesnadır. İstisnanın
şartları 69 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde açıklanmıştır.
Tebliğin (1.1.1.) bölümünde, makine ve
teçhizatın, amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıyan,
mal ve hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetler olduğu
belirtilerek, bir sabit kıymetin istisnadan yararlanabilmesi
için, öncelikle makine ve teçhizat niteliğinde olması, ayrıca
mal ve hizmet üretiminde kullanılması gerektiği; taşıt
araçlarının makine ve teçhizat kapsamına girmediği, ancak yüklü
ağırlığı 45 tonu geçen off road truck tipi kamyonlar ile
karayoluna çıkması mümkün olmayan kaya tipi damperli kamyonlar,
madencilikte kullanılan damperli kamyonlar, frigorifik
kamyonlar, forkliftler, iş makineleri, vinçler, tarım makineleri
ve benzerlerinin teslim ve ithalinin istisna kapsamına gireceği
açıklanmıştır.
Bu uygulama çerçevesinde, yalnızca
havaalanlarında yolcuları terminalden uçağa ve uçaktan terminale
taşımak için kullanılan ve trafiğe çıkmayan apron otobüslerinin;
-yatırım teşvik belgesi eki listelerde yer
almaları,
-indirim hakkı tanınan işlemlerde
kullanılmaları,
-apron dışında taşımacılık işi yapmamaları,
şartıyla KDV Kanununun 13/d maddesinde
düzenlenen istisna kapsamında değerlendirilmesi uygun
görülmüştür.
3. İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERDE İMALATÇI
TANIMI
KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında
ihracatçılara ihraç kayıtlı teslimde bulunabilecek imalatçılarda
aranacak şartlara 27 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A)
bölümünde yer verilmiştir.
Tebliğdeki düzenlemeye göre, “imalatçı”
sayılabilmek için diğer şartlarla birlikte “imalat işinde en az
5 işçi çalıştırma” şartının da sağlanması gerekmektedir.
Ancak, 6948 sayılı Sanayi Sicil Kanununun 1
inci maddesi kapsamında değerlendirilen sanayi işletmelerinin
(imalatçıların) sanayi siciline kayıt olabilmeleri için asgari
çalıştırmaları gereken işçi sayısı konusunda, Sanayi ve Ticaret
Bakanlığı tarafından Sanayi Sicil Tebliğleriyle, değişen ve
gelişen teknolojik şartlara paralel olarak sanayi işletmelerinde
makine ve teknoloji yoğunluğunun artması ve bu nedenle işgücüne
duyulan ihtiyacın azalması sebebiyle değişiklikler
yapılmaktadır.
Bu nedenle, 27 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
(A) bölümünde sayılan ve ihracatçılara ihraç kayıtlı teslimde
bulunacak imalatçılarda aranan şartlar arasında yer alan “imalat
işinde en az 5 işçi çalıştırılması” şartı kaldırılmıştır.
Buna göre, bu Tebliğin yayımından önceki
dönemlerde yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde de geçerli olmak
üzere, sanayi sicil belgesine sahip olan ve 27 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğindeki diğer şartları taşıyan imalatçıların,
tecil-terkin uygulaması kapsamında teslimde bulunabilmeleri için
teslimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil
Tebliğlerinde öngörülen sayıda işçi çalıştırmaları yeterli
olacaktır.
4. İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERDE GÜMRÜK
BEYANNAMESİNDE YER ALMASI GEREKEN İMALATÇI BİLGİLERİ
27 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/8)
bölümünde yapılan açıklamalara göre, terkin işleminin
yapılabilmesi için, imalatçılar tarafından ihraç edilmek üzere
teslim edilen malın, ihraç edildiğini gösteren gümrük
beyannamesinin vergi dairelerine ibraz edilmesi zorunludur.
Bakanlığımıza yansıyan olaylardan, gümrük
beyannamesi üzerinde imalatçı firma bilgilerinin kaydedilmesine
münhasır bir alan yer almadığından ihracatçılar tarafından
gümrük idarelerine imalatçı isimlerinin yer aldığı listelerin
ibraz edildiği, gümrük idarelerinin listedeki mükelleflerin
ihraç edilen malın imalatçısı olup olmadığını tespit imkanının
bulunmaması ve gümrük mevzuatında da açık bir hükmün yer
almaması nedeniyle listeleri onaylamadıkları anlaşılmaktadır.
Bu husus göz önüne alınarak ihraç kaydıyla
teslimlerle ilgili terkin ve iade işlemlerinde aşağıdaki şekilde
hareket edilmesi uygun görülmüştür.
İmalatçılar ihraç kaydıyla teslim ettikleri
malların ihraç edildiğine dair ihracatçı firmadan onaylı bir
yazı alacaklardır. Bu yazıda;
- ihracata ilişkin gümrük beyannamesinin
tarihi ve sayısının,
- belgeyi talep eden imalatçının; adı, soyadı
veya unvanı, bağlı olduğu vergi dairesi ve vergi kimlik
numarası, ihraç kayıtlı teslim edilen mala ilişkin fatura veya
benzeri belgenin tarihi, numarası, mal veya hizmetin cinsi,
miktarı, bedeli, katma değer vergisi oranı ve hesaplanan katma
değer vergisi tutarının,
gösterilmesi gerekmektedir.
Vergi daireleri gümrük beyannamesinin aslı
veya noter, YMM ya da gümrük idaresince onaylı örneği ile
birlikte ibraz edilecek bu yazıya istinaden imalatçıların terkin
ve iade işlemlerini yerine getireceklerdir.
5. TEVKİFAT UYGULAMASI
5.1. Yapı Denetim Hizmetlerinde Tevkifat
Uygulaması
91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2)
bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlara verilen yapı denetim
hizmetleri, 93 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile tevkifat
kapsamına alınmıştır.
KDV Kanununun 9 uncu maddesinin Bakanlığımıza
verdiği yetkiye dayanılarak bu Tebliğin yayımını izleyen 3.
günde başlamak üzere, yapı denetim kuruluşlarının 91 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum ve
kuruluşların yanı sıra bütün KDV mükelleflerine verdikleri yapı
denetim hizmetlerinde aynı Tebliğin (A/5-f) bölümü kapsamında
1/2 oranında KDV tevkifatı uygulanması uygun görülmüştür.
5.2. Yapım İşlerinde Tevkifat Oranı
91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2)
bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlara karşı ifa edilen yapım
işlerinde aynı Tebliğin (A/4) bölümüne göre 1/3 oranında KDV
tevkifatı uygulanmaktadır.
KDV Kanununun 9 uncu maddesinin Bakanlığımıza
verdiği yetkiye dayanılarak, 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
(A/5-a) bölümünde kapsamı belirtilen yapım işlerinde tevkifat
oranı, bu Tebliğin yayımını izleyen üçüncü günden itibaren
başlamak üzere 1/6 olarak tespit edilmiştir.
Buna göre, bu Tebliğin yayımını izleyen üçüncü
günden itibaren, kapsama giren yapım işleri dolayısıyla
düzenlenecek fatura ve benzeri belgelerde gösterilen bedel
üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin 5/6’sı işi yapanlara
ödenecek, 1/6’sı ise işi yaptıran kurum, kuruluş ve işletmeler
tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan
edilecektir.
Tebliğ olunur.
EK:
YILI İÇİNDE MAHSUP EDİLECEK VERGİ
TUTARININ HESAPLANMASINA İLİŞKİN ÖRNEK
