4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa(1)
27/4/2006 tarihli ve 5493 sayılı Kanunla(2)
eklenen 7/A maddesi ile Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I)
sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 2710.19.41.00.11,
2710.19.41.00.19, 2710.19.45.00.11 ve 2710.19.49.00.11 G.T.İ.P.
numaralı malların; 4054 sayılı Rekabetin Korunması Hakkında
Kanun ile 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu hükümleri
çerçevesinde, Bakanlar Kurulunca belirlenen sınır kapılarında,
4458 sayılı Gümrük Kanununun ihracat rejimi kapsamında
yurtdışına çıkarılacak eşyayı taşıyan kamyon, çekici ve soğutucu
ünitesine sahip yarı römorkların depolarına (araçların ve
soğutucu ünitelerin standart yakıt deposu miktarlarını aşmamak
kaydıyla) yalnızca yurt dışına çıkışlarda teslimi özel tüketim
vergisinden istisna edilmiştir. Ayrıca, bu maddede düzenlenen
istisnaya ilişkin usul ve esasları belirleme, istisnayı bu
maddeye göre işlem yapanlara verginin iadesi yöntemi ile
uygulama konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.
Kanunun 7/A maddesine ilişkin olarak
yayımlanan 26/6/2006 tarih ve 2006/10784 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararının(3)
1 inci maddesi ile söz konusu istisnanın; Ambarlı, Pendik,
İpsala, Tekirdağ, Kapıkule ve Hamzabeyli Sınır Kapılarındaki
gümrüklü sahalarda uygulanacağı belirtilmiştir.
İstisna, aşağıda belirlenen usul ve esaslar
çerçevesinde uygulanacaktır.
1) TANIMLAR
Bu Tebliğin uygulanmasında ;
Kararname:
26/6/2006 tarih ve 2006/10784 sayılı Bakanlar Kurulu Kararını,
Motorin: Özel
Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde
2710.19.41.00.11, 2710.19.41.00.19, 2710.19.45.00.11 ve
2710.19.49.00.11 G.T.İ.P. numaraları ile yer alan malları,
Araç: 4458 sayılı
Gümrük Kanununun ihracat rejimi kapsamında yurtdışına
çıkarılacak eşyayı taşıyan ve Karayolu Taşıma Yönetmeliğinde(4)
belirtilen ve taşınan eşyanın durumuna göre C2, L2 ve M3 yetki
belgelerini haiz bir işletmeye kayıtlı taşıyıcılarının ( C2, L2
ve M3 belgelerini haiz bir işletmeye kayıtlı olma şartı yalnızca
Türk plakalı araçlar için geçerlidir); kamyon, çekici ve
soğutucu ünitesine sahip yarı römorklarını,
Standart Yakıt Deposu:
4458 sayılı Gümrük Kanununun 167 nci maddesinin (9) numaralı
fıkrasının (c) bendi hükmü kapsamında gümrük vergisi istisnası
uygulanan standart depoları,
Sınır Kapıları:
26/6/2006 tarih ve 2006/10784 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1
inci maddesinde belirtilen sınır kapılarını,
Bayi: Enerji
Piyasası Düzenleme Kurumu (EPDK) tarafından akaryakıt alt
başlığı ve istasyonlu bayilik kategorisi altında verilen bayilik
lisansı sahiplerini,
Rafinerici ve Dağıtıcı:
04.12.2003 tarih ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununda(5)
tanımlanan;
“Rafinerici”
ve
“Dağıtıcı”yı,
ifade eder.
2) BAYİLERİN LİSANS ALMA VE ÖDEME KAYDEDİCİ
CİHAZ KULLANMA ZORUNLULUĞU
Araçlara istisna kapsamında yapılacak motorin
teslimi yalnızca; bayiler tarafından
58 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları
Mecburiyeti Hakkında Kanunla İlgili Genel Tebliğde(6)
belirtilen ödeme kaydedici cihazların bağlı olduğu akaryakıt
pompaları vasıtasıyla yapılacaktır.
Bayiler, bu Tebliğin yayımlandığı ayı takip
eden 3 üncü ayın sonuna kadar ödeme kaydedici cihazları
akaryakıt pompalarına bağlatmaksızın ve EPDK tarafından
verilecek bayilik lisanslarını almaksızın motorin teslim
edebileceklerdir. Ancak bu sürede ödeme kaydedici cihazlarını
akaryakıt pompalarına bağlatmayan ve/veya lisanslarını almayan
bayiler, yukarıda anılan 3 üncü ayın sonundan itibaren söz
konusu eksikliklerini tamamladığı tarihe kadar istisna
kapsamında motorin tesliminde bulunamayacaklardır.
İstisna kapsamında motorin teslim edecek olan
bayiler, ödeme kaydedici cihazlarını bağlatma ve lisans alma
tarihleri ile ödeme kaydedici cihaz belgesi ve bayilik
lisanslarının birer örneklerini istisna kapsamında motorin
teslimine başladıkları tarihi takip eden 10 gün içerisinde, KDV
yönünden bağlı bulundukları vergi dairesine vereceklerdir. Bu
Tebliğin yayımından önce anılan belgeleri haiz olarak istisna
kapsamında motorin teslim eden bayiler, bu Tebliğin yayımını
takip eden 10 gün içerinde söz konusu belgeleri KDV yönünden
bağlı bulundukları vergi dairesine vereceklerdir.
Ancak, ödeme kaydedici cihazlı akaryakıt
pompası ve/veya lisansı olmayan bayiler ise yukarıda anılan söz
konusu belgeleri, KDV yönünden bağlı bulundukları vergi
dairesine, bağlatma ve lisans alma tarihlerini takip eden 10 gün
içerisinde ibraz etmeleri gerekmektedir.
3) BAYİLER TARAFINDAN İSTİSNA KAPSAMINDA
YAPILACAK MOTORİN TESLİMİ
Bayilerin sınır kapılarında ihraç malı taşıyan
araçlara istisna kapsamında motorin tesliminde bulunabilmeleri
için, bu Tebliğ ekinde “Ek:1”
olarak yer alan “İhraç Malı Taşıyan
Araçlara Motorin Teslimine İlişkin Talep ve Taahhütname”yi
iki örnek olarak düzenleyerek bir örneğini KDV yönünden bağlı
bulunduğu vergi dairesine ikinci örneğini ise dağıtıcının
kendisine, söz konusu malı ilk teslim aldıkları tarihten önce
vermeleri gerekmektedir.
Öte yandan bu Tebliğin yayım tarihinden önce
istisna kapsamında motorin teslim eden ve lisansı olan bayiler
yukarıda anılan talep ve taahhütnameyi dağıtıcı ve KDV yönünden
bağlı bulundukları vergi dairesine, bu tebliğin yayım tarihinden
önce istisna kapsamında motorin teslim edip lisansı olmayan
işletmeler ise yine yukarıda belirtilen talep ve taahhütnameyi
KDV yönünden bağlı bulundukları vergi dairesine, bu tebliğin
yayım tarihini takip eden 10 gün içerisinde vereceklerdir.
Bununla beraber bayilik lisansı olmaksızın istisna kapsamında
motorin teslim eden işletmelerin, bayilik lisanslarını temin
ettikleri tarihi takip eden 10 gün içerisinde anılan talep ve
taahhütnameyi dağıtıcıya vermeleri gerekmektedir.
Bayiler istisna kapsamında vergisiz olarak
dağıtıcılardan satın alacakları motorinleri kendi ihtiyaçları
için kullanamayacakları gibi söz konusu bu motorinleri istisna
kapsamı dışında satamaz ve devredemezler. Bayiler istisna
kapsamındaki motorinleri, yalnızca 4458 sayılı Gümrük Kanununun
ihracat rejimi kapsamında yurtdışına çıkarılacak eşyayı taşıyan
ve bu Tebliğde tanımlanan araçların standart yakıt depolarına
teslim edeceklerdir. İstisna kapsamında araçlara motorin teslim
eden bayiler, her bir teslime ilişkin olarak; teslim edilen
motorin ve ihraç malı taşıyan araçlara ilişkin bilgiler ile
ihraç malının gümrük çıkış beyannamesi numarasını
“Ek:2 İhraç Malı Taşıyan Araçlara Vergiden
İstisna Motorin Teslimine İlişkin Bildirim Formu”na
işleyeceklerdir. Öte yandan bayilerce takvim yılının birer aylık
dönemleri itibariyle düzenlenen bu formun bir örneğinin, işletme
yetkililerince imzalanıp kaşe tatbik edilmek suretiyle
onaylandıktan sonra takip eden ayın 10 uncu günü akşamına kadar
dağıtıcıya verilmesi gerekmektedir.
Bayiler, her takvim yılının 1 inci ve 2 nci
altı aylık dönemleri itibariyle aylık bazda tespit edecekleri
işletme stoklarında bulunan istisna kapsamındaki motorinlere ait
stok bilgilerini, “Ek:3 Stok Bildirim
Formu”na işleyecekler ve düzenlenen bu
formun bir örneğini, işletme yetkililerince imzalanıp kaşe
tatbik edilmek suretiyle onaylandıktan sonra anılan altı aylık
dönemleri takip eden 10 gün içerisinde dağıtıcıya vermeleri
gerekmektedir.
Ayrıca bayiler, kişisel şifre ve kullanıcı
kodu ile Gelir İdaresi Başkanlığının
www.gib.gov.tr web adresinde hizmet
veren İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesi
sayfasına girerek yukarıda belirtilen
Ek:2 ve Ek:3
bildirim formlarını dağıtıcılara vermeleri gereken süreler
içerisinde doldurup onaylamak suretiyle göndereceklerdir.
Gönderilen bildirimlerin içeriğinde bayilerce düzeltme yapılmak
istenmesi halinde, aynı döneme ait yeniden düzeltilen
bildirimler onaylanarak gönderilebilecektir.
Bayilerin kişisel şifre ve kullanıcı kodu
alabilmesi için “İnternet Hizmetleri
Kullanım Başvuru Formu”nu doldurarak,
KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine vermeleri
gerekmektedir. Bu başvuru üzerine bayilere kişisel şifre ve
kullanıcı kodu verilecektir. İnternet hizmetleri kullanım
başvuru formu, Gelir İdaresi Başkanlığının
www.gib.gov.tr
adresinde hizmet veren İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir
Vergi Dairesi sayfasından döküm alınarak temin edilebilecektir.
Öte yandan bayilerin istisna hükümlerinden
yararlanabilmeleri için 27/4/2006 tarihli ve 5493 sayılı Kanunun
3 üncü maddesiyle 4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol
Piyasası Kanununa eklenen Ek Madde 1’de yer alan hükümlere göre
araçlara yapacakları akaryakıt (motorin) teslimlerine ilişkin
satış fiyatının, ilgili akaryakıt (motorin) türünün edinme
bedelinin yüzde sekiz (%8) fazlasını aşmaması gerekmektedir.
4) DAĞITICILAR TARAFINDAN BAYİLERE İSTİSNA
KAPSAMINDA YAPILACAK MOTORİN TESLİMİ
a) Dağıtıcıların İthal veya İmal Ettikleri
Motorini Bayilere İstisna Kapsamında Teslim ve Beyanı
Bayilere istisna kapsamında teslim edilecek
olan motorini, yalnızca dağıtıcılar teslim edebilirler.
Dağıtıcılar ithal yada imal ettikleri motorini bayilere
tesliminde, hesaplanacak ÖTV tutarını fatura bedeline dahil
etmeyecekler ancak fatura bedeline dahil edilmeyen ÖTV tutarını
düzenlenen faturada
“ÖTV Kanununun 7/A Maddesi Kapsamında Hesaplanıp
Fatura Bedeline Dahil Edilmeyen ÖTV Tutarı ................
YTL’dir” şerhi ile
göstereceklerdir.
Dağıtıcılar bu suretle fatura bedeline dahil
etmedikleri ÖTV tutarlarını ve teslim ettikleri motorin
miktarlarını, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “İstisnalar ve
İndirimler” bölümünün “İstisnalar” kısmında yer alan “7/A
Maddesi Kapsamında Yapılan Teslimler” ibaresini seçerek istisna
kapsamında beyanda bulunacaklardır.
Ayrıca dağıtıcılar, bu teslimin yapıldığı
döneme ilişkin verilen ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer
alan “İhraç Malı Taşıyan Araçlarla İlgili Teslimler” kısmına,
ÖTV Kanununun 7/A maddesi kapsamında yapılan teslimler nedeniyle
düzenledikleri faturalara ilişkin bilgileri gireceklerdir.
b) Dağıtıcıların Rafinerilerden ÖTV
Ödeyerek Aldıkları Motorini Bayilere İstisna Kapsamında Teslim
ve Beyanı
Dağıtıcılar, rafinerilerden ÖTV ödeyerek satın
aldıkları motorini istisna kapsamında bayilere teslim etmeleri
halinde, teslim ettikleri motorine ilişkin olarak bayiler adına
düzenleyecekleri faturalarda teslim edilen motorin miktarına
ilişkin olarak toplam ÖTV tutarını hesaplayıp “KDV dahil toplam
fatura bedelinden” indirerek tahsil etmeyeceklerdir. Bu
teslimlere ilişkin olarak düzenleyecekleri faturada tahsil
edilmeyen ÖTV tutarı
“ÖTV Kanununun 7/A Maddesi Kapsamında Tahsil
Edilmeyen ÖTV Tutarı ................ YTL’dir”
şerhi ile gösterilecektir.
Dağıtıcıların bu suretle yaptıkları teslimlere
ilişkin tahsil etmediği ÖTV tutarları, rafinericilerden
aldıkları mallar için hesaplanacak ÖTV tutarından mahsup
edilecektir. Mahsup için, dağıtıcıların bayilere istisna
kapsamında teslim ettiği motorine ilişkin düzenlediği onaylanmış
fatura fotokopilerinin ekli olduğu listenin, rafinericilere
verilmesi gerekmektedir.
Rafinericiler, öncelikle mal teslimlerine
ilişkin olarak mahsuplaşma yapılmadan önce hesapladıkları ÖTV
tutarlarının tamamını, mahsuplaşmanın yapıldığı vergilendirme
dönemine ilişkin olarak verecekleri (1) numaralı ÖTV
beyannamesinin “Matrah ve Vergi Bildirimi” bölümünün “A
cetvelindeki Ürünler” kısmında beyan edeceklerdir. Bu işlemi
takiben, rafinericiler dağıtıcılara teslim edilen motorinler ile
ilgili mahsup edilerek tahsil edilmeyen ÖTV tutarlarını ve bu
mahsuba ilişkin miktar bilgilerini mahsuplaşmanın yapıldığı
vergilendirme dönemine ait beyannamenin “İstisnalar ve
İndirimler” bölümünün “Diğer İndirimler” kısmında yer alan
“7/A Maddesi Kapsamında Yapılan
Mahsuplar” ibaresini seçerek,
mahsup işlemini gerçekleştireceklerdir.
Ayrıca, rafinericilerin mahsuplaşmanın
yapıldığı vergilendirme dönemine ilişkin olarak verecekleri ÖTV
beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan “İhraç Malı Taşıyan
Araçlarla İlgili Teslimler” kısmına, ÖTV Kanununun 7/A maddesi
kapsamında yapılan mahsuplaşmanın dayanağını oluşturan ve
dağıtıcılar tarafından kendilerine verilen faturalara ilişkin
bilgileri girmeleri gerekmektedir.
5) YMM RAPORLARININ DÜZENLENMESİ
Bayiler istisna kapsamında yaptıkları motorin
teslimi ile ilgili olarak her takvim yılına ait yeminli mali
müşavir (YMM) tarafından düzenlenecek faaliyet raporlarını,
takvim yılını takip eden 2 ay içerisinde KDV mükellefiyetlerinin
bulunduğu yer vergi dairesine ibraz edeceklerdir. Bu bölümde
belirtilen raporların süresi içerisinde ibraz edilemeyeceğine
ilişkin, bayiler veya YMM’ler tarafından makul mazeret
bildirilmesi halinde, vergi dairesince 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun 17 nci maddesine göre bu Tebliğde belirlenen sürelerin
bir katını geçmemek üzere ek süre verilebilecektir.
6) USUL VE ESASLARA İLİŞKİN SORUMLULUK
Dağıtıcılar ve bayilerin bu Tebliğde
belirtilen usul ve esaslara uymamaları halinde, adlarına 213
sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 inci maddesi gereğince
özel usulsüzlük cezası uygulanacaktır.
Dağıtıcılar ve bayilerin bu Tebliğ ile
belirlenen usul ve esaslara uymamaları nedeni ile vergi ziyaına
sebebiyet vermeleri halinde, ziyaa uğratılan vergi bunlar adına
tarh olunur ve bu tarhiyata Vergi Usul Kanununun 344 üncü
maddesine göre vergi ziyaa cezası uygulanır.
Bu Tebliğin 5 inci bölümde belirtilen YMM
raporlarını süresinde vermeyen bayilere Vergi Usul Kanununun
mükerrer 355 inci maddesi gereğince özel usulsüzlük cezası
uygulanacak ve ilgili vergi dairesi tarafından söz konusu
raporun 30 günlük süre içinde ibraz edilmesi yazılı olarak
istenecektir. 30 günlük ek süre içerisinde istenilen raporu
ibraz eden ve uygulanan özel usulsüzlük cezasını ödeyen
bayilerin raporları kabul edilecektir. 30 günlük ek süre
içerisinde de söz konusu raporun verilmemesi halinde ise YMM
raporları hiç verilmemiş kabul edilecek ve istisna dolayısıyla
vazgeçilen vergiler bunlar adına tarh edilerek bu tarhiyata 213
sayılı Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesine göre vergi ziyaı
cezası uygulanacaktır.
Tebliğ olunur.
(1) 12/6/2002
tarih ve 24783 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
(2) 2/5/2006
tarih ve 26156 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
(3) 4/8/2006
tarih ve 26249 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
(4) 25/2/2004
tarih ve 25384 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
(5)
20/12/2003 tarih ve 25322 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
(6)
30/11/2003 tarih ve 25302 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
EK 1:
İHRAÇ MALI TAŞIYAN ARAÇLARA MOTORİN TESLİMİNE İLİŞKİN TALEP VE
TAAHHÜTNAME
EK 2:
İHRAÇ MALI TAŞIYAN ARAÇLARA
VERGİDEN İSTİSNA MOTORİN TESLİMİNE İLİŞKİN BİLDİRİM FORMU
EK 3:
STOK BİLDİRİM FORMU
