|
Bilindiği üzere, 08/04/2006 tarih ve 26133 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 5479 sayılı Kanun
ile 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesinin
ikinci fıkrası değiştirilmiş ve Kanuna
geçici 27 nci madde eklenmiştir.
Yapılan bu düzenlemeler ile ilgili olarak aşağıdaki
açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.
1. Vergi Ziyaı Cezasına İlişkin Olarak
344 üncü Maddede Yapılan Değişiklik
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesi, 01/01/1999
tarihinden geçerli olmak üzere 4369 sayılı Kanunun 11 inci
maddesiyle “Vergi Ziyaı Suçu ve Cezası” başlığı altında yeniden
düzenlenerek vergi ziyaı suçunun tanımı yapılmış ve kesilecek
vergi ziyaı cezasının gecikme faizine endekslenmesi suretiyle
hesaplanma şekli ile bu cezanın kaçakçılık suçları, bu suçlara
iştirak ve kendiliğinden verilen beyannameler için ne şekilde
uygulanacağı hüküm altına alınmış idi.
Vergi ziyaı cezasının gecikme faizine endekslenerek
hesaplanmasına ilişkin söz konusu hüküm Anayasa Mahkemesinin E.
No. 2001/3, K. No. 2005/4 sayılı kararı ile iptal edilerek bu
kararın Resmî Gazete’de yayımlanmasından başlayarak altı ay
sonra yürürlüğe girmesi kararlaştırılmıştır. (Karar 20/10/2005
tarih ve 25972 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.)
Anılan karar gözönünde bulundurularak, 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun 344 üncü maddesinin (diğer fıkra hükümlerinde bir
değişiklik yapılmaksızın) ikinci fıkrası yeniden düzenlenmiş
olup, bu düzenleme 01/01/2006 tarihinden geçerli olmak üzere
08/04/2006 tarihinde yürürlüğe girmiş bulunmaktadır.
Buna göre, 01/01/2006 tarihinden itibaren Vergi Usul Kanununun
341 inci maddesinde yazılı hallerle vergi ziyaına sebebiyet
verenlere ziyaa uğrattıkları verginin bir katı tutarında vergi
ziyaı cezası kesilecektir. Bu ceza; vergi ziyaına 359 uncu
maddede yazılı fiillerle sebebiyet verenlere üç kat, bu fiillere
iştirak edenlere bir kat, vergi incelemesine başlanılmasından
veya takdir komisyonuna sevk edilmesinden sonra verilenler hariç
olmak üzere, kanuni süresi geçtikten sonra kendiliğinden verilen
vergi beyannameleri için ise yüzde elli oranında uygulanacaktır.
2. Geçici 27 nci Madde ile Yapılan
Düzenleme
5479 sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle Vergi Usul Kanununa
geçici 27 nci madde eklenmiştir.
Bu maddede, 01/01/2006 tarihinden önceki dönemlerine ilişkin
olarak bu tarihten sonra ortaya çıkan ve vergi ziyaı cezası
kesilmesini gerektiren fiiller için ziyaa uğratılan verginin bir
katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, bu cezanın; vergi
ziyaına 359 uncu maddede yazılı fiillerle sebebiyet verenlere üç
kat, bu fiillere iştirak edenlere bir kat, vergi incelemesine
veya takdir komisyonuna sevk edilmesinden sonra verilenler hariç
olmak üzere, kanuni süresi geçtikten sonra verilen vergi
beyannameleri için de yüzde elli oranında uygulanacağı hükme
bağlanmıştır.
Yapılan bu düzenleme ile 01/01/2006 tarihinden önceki dönemlere
ilişkin olarak bu tarihten sonra kesilmiş ya da kesilecek olan
vergi ziyaı cezalarının 344 üncü maddedeki yeni hüküm esas
alınarak uygulanmasına yasal zemin oluşturulmuştur.
3. Vergi Ziyaı Cezasının Vergilendirme
Dönemleri İtibariyle Uygulanması
3.1. 01/01/2006 Tarihinden Önceki
Vergilendirme Dönemleri
3.1.1. 01/01/2006 Tarihinden Önce
Kesilen Vergi Ziyaı Cezaları
344 üncü maddenin 5479 sayılı Kanunla değişmeden önceki ikinci
fıkra hükmüne göre hesaplanarak 01/01/2006 tarihinden önce
kesilip tebliğ edilen vergi ziyaı cezalarından; 01/01/2006
tarihinden önce kesinleşen ancak henüz tahsil edilmemiş
olanların takip ve tahsili yolunda gerekli işlemlere devam
edilecek, 01/01/2006 tarihinden itibaren kesinleşenler ile bu
tebliğin yayımlandığı tarih itibariyle henüz kesinleşmemiş
olanlar hakkında ise gerekli düzeltme işlemleri yapılacaktır.
3.1.2. 01/01/2006 - 08/04/2006
Tarihleri Arasında Kesilen Vergi Ziyaı Cezaları
01/01/2006 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak, bu
tarihten sonra ancak 08/04/2006 tarihinden önce kesilip tebliğ
edilen vergi ziyaı cezaları hakkında (kesinleşip
kesinleşmediğine bakılmaksızın) geçici 27 nci madde hükmü esas
alınmak suretiyle gerekli düzeltme işlemleri yapılacaktır.
Bunlardan idarî yargı organlarında açılan ve henüz sonuçlanmamış
olan davalarla ilgili olarak da gerekli düzeltme işlemleri
yapıldıktan sonra durumdan yargı mercileri haberdar edilecektir.
3.1.3. 08/04/2006 Tarihinden Sonra
Kesilecek Vergi Ziyaı Cezaları
01/01/2006 tarihinden önceki dönemlerde neden olunan vergi ziyaı
cezası kesilmesi gereken fiilere ilişkin olarak 08/04/2006
tarihinden sonra kesilecek vergi ziyaı cezaları, Vergi Usul
Kanununa eklenen geçici 27 nci madde uyarınca, ziyaa uğratılan
verginin bir katı tutarında olacaktır. Ancak vergi ziyaına;
kaçakçılık suçlarından birisinin işlenmesi suretiyle sebebiyet
verilmesi halinde bu ceza üç kat, kaçakçılık fiillerine iştirak
halinde bir kat, kanuni süresinde yapılmayan ya da eksik yapılan
beyanın daha sonra kendiliğinden yapılması veya tamamlanması
halinde de bu ceza yüzde elli oranında uygulanacaktır.
3.2. 01/01/2006 Tarihinden Sonraki
Vergilendirme Dönemleri
01/01/2006 tarihinden sonraki vergilendirme dönemleri ile ilgili
olarak 08/04/2006 tarihinden önce eski hükümlere göre kesilmiş
veya kesinleşmiş olan vergi ziyaı cezaları için 5479 sayılı
Kanununla getirilen yeni hükme göre işlem tesis edilmesi icap
ettiğinden gerekli düzeltme işlemleri yapılacaktır. Bunlardan
idarî yargı mercileri nezdinde açılmış bulunan ve henüz
sonuçlanmamış olan davalarla ilgili olarak da gerekli düzeltme
işlemleri yapılarak durumdan bu mercilere derhal bilgi
verilecektir.
08/04/2006 tarihinden sonra vergi ziyaı cezasının kesilmesinde,
ikinci fıkrası 5479 sayılı Kanununun 12 nci maddesi ile değişen
344 üncü madde hükmünün dikkate alınacağı ise tabiidir.
4. Uzlaşma Yoluyla Kesinleşmiş Olan
Vergi Ziyaı Cezalarında Düzeltme
Tebliğin (3) numaralı bölümünde düzeltme işlemine tabi
tutulacağı belirtilen vergi ziyaı cezalarından uzlaşma yoluyla
kesinleşmiş olanlarda; üzerinde uzlaşılan ceza tutarının, 5479
sayılı Kanunla getirilen yeni hükme göre hesaplanan cezadan
fazla olması halinde aradaki fark ile ilgili gerekli düzeltme
işlemi yapılacaktır.
Tebliğ olunur.
|
